FACULTAD DE INGENIERÍA Y NEGOCIOS ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE NEGOCIOS Y COMPETITIVIDAD Tesis Gestión documentaria para disminuir las contingencias fiscales en la empresa de servicios de alimentos, Lima 2020 Para optar el título profesional de Contador público AUTORA Br. Pérez Rojas, Elva ORCID: 0000-0003-2949-5951 LÍNEA DE INVESTIGACIÓN GENERAL DE LA UNIVERSIDAD Economía, Empresa y Salud LÍNEA DE INVESTIGACIÓN ESPECÍFICA DE LA UNIVERSIDAD Sistema de Calidad LIMA - PERÚ 2020 ii Miembros del Jurado Presidente del Jurado Dr. Freddy Roque Fonseca Chávez ORCID: 0000-0002-1323-0097 Secretario Dr. Fernando Alexis Nolazco Labajos ORCID: 0000-0001-8910-222X Vocal Mg. Jorge Vargas Merino ORCID: 0000-0002-3084-8403 Asesora Dra. Carhuancho Mendoza Irma Milagros ORCID: 0000-0002-4060-5667 iii Dedicatoria A mis padres y hermanos por brindarme motivación, amor y apoyo desinteresado, ellos son lo más valioso que tengo, y a la vida por las lecciones y enseñanzas. iv Agradecimiento Agradezco a Dios por darme salud y valentía para culminar con éxito la carrera, a mis padres y hermanos por su apoyo incondicional. A mis compañeros por ayudarnos mutuamente en diferentes dificultades A mis maestros de la Universidad por sus enseñanzas y motivación para ser mejores personas. v Declaración de autoría vi Índice Pág. Miembros del Jurado ii Dedicatoria iii Agradecimiento iv Declaración de autoría v Índice vi Índice de tablas viii Índice de figuras x Índice de cuadros xi Resumen xii O resumo 13 I. INTRODUCCIÓN 14 II. MÉTODO 24 2.1. Enfoque y tipo 24 2.2. Población, muestra y unidades informantes 25 2.3. Categorías, subcategorías apriorísticas y emergentes 26 2.4. Técnicas e instrumentos de recolección de datos 26 2.5. Proceso de recolección de datos 26 2.6. Método de análisis de datos 27 III. RESULTADOS 28 3.1. Descripción de resultados cuantitativos 28 3.2. Descripción de resultados cualitativo 40 3.3. Diagnóstico 44 3.4 Propuesta 47 3.4.1 Priorización de los problemas 47 3.4.2 Consolidación del problema 47 3.4.3 Fundamentos de la propuesta 47 3.4.4 Categoría solución 48 3.4.5 Direccionalidad de la propuesta 49 3.4.6 Actividades y cronograma 50 3.4.7 Evidencias 52 vii IV. DISCUSIÓN, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 58 4.1. Discusión 58 4.2. Conclusiones 62 4.3. Recomendaciones 63 REFERENCIAS 64 ANEXOS 70 Anexo 1: Matriz de la investigación 71 Anexo 2: Evidencias de la propuesta 72 Anexo 3: Instrumento cuantitativo 74 Anexo 4: Instrumento cualitativo 75 Anexo 5: Base de datos (instrumento cuantitativo) 76 Anexo 6: Transcripción de las entrevistas o informe del análisis documental 79 Anexo 7: Pantallazos del Atlas. Ti 90 Anexo 8: Fichas de validación de la propuesta 92 Anexo 9: Matrices de trabajo 93 viii Índice de tablas Pág. Tabla 1 Análisis Horizontal de las multas SUNAT de los periodos 2018 y 2019 28 Tabla 2 Análisis Horizontal de los gastos sin sustento de los periodos 2018 y 2019 29 Tabla 3 Análisis horizontal de los gastos de ejercicios anteriores de los periodos 2018 y 2019 30 Tabla 4 Análisis horizontal de los gastos con comprobantes que no cumplen los requisitos en los periodos 2018 y 2019 31 Tabla 5 Análisis Horizontal de las boletas que no pertenecen al Nuevo RUS de los periodos 2018 y 2019 32 Tabla 6 Análisis Horizontal de los gastos sujetos a límites de los periodos 2018 y 2019 33 Tabla 7 Análisis horizontal de los intereses moratorios de los periodos 2018 y 2019 34 Tabla 8 Análisis horizontal de donaciones de los periodos 2018 y 2019 35 Tabla 9 Análisis vertical de las adiciones en el estado de resultado del periodo 2019 36 Tabla 10 Cálculo del impuesto a la renta con y sin adiciones del periodo 2018 37 Tabla 11 Cálculo del impuesto a la renta con y sin adiciones del periodo 2019 38 Tabla 12 Análisis horizontal de las deducciones en el estado de resultado de los periodos 2018 y 2019 39 Tabla 13 Proyectado de Estado de Resultados 52 Tabla 14 Análisis Vertical del Proyectado del Estado de Resultados 53 Tabla 15 Variación porcentual de Adiciones disminuyendo en un 10% cada año Proyectado 53 Tabla 16 Variación de gastos reparables de año en año 54 Tabla 17 Diferencia en soles entre la base contable y la base tributaria en el año 2019 54 Tabla 18 Representación de Gastos reparable 54 Tabla 19 Gastos sujetos a límites en porcentaje con relación al total de adiciones en el año 2019 55 ix Tabla 20 Representación porcentual de gastos sujetos a límites 55 Tabla 21 Variación de la Utilidad con relación a las Ventas 55 Tabla 22 Impuesto a la Renta 56 Tabla 23 Registro de compras y ventas proyectados 57 Tabla 24 Cálculo del coeficiente para el año 2021 57 x Índice de figuras Pág. Figura 1. Análisis horizontal en multas de los periodos 2018 y 2019 28 Figura 2. Análisis horizontal en gastos sin sustento de los periodos 2018 y 2019 29 Figura 3. Análisis horizontal en gastos de ejercicios anteriores de los periodos 2018 y 2019 30 Figura 4. Análisis horizontal en gastos con comprobantes que no cumplen los requisitos de los periodos 2018 y 2019 31 Figura 5. Análisis horizontal en boletas que no pertenecen al Nuevo RUS de los periodos 2018 y 2019 32 Figura 6. Análisis horizontal en gastos sujetos a límites de los periodos 2018 y 2019 33 Figura 7. Análisis horizontal en intereses moratorios de los periodos 2018 y 2019 34 Figura 8. Análisis horizontal en donaciones de los periodos 2018 y 2019 35 Figura 9. Análisis vertical de las adiciones del periodo 2019 36 Figura 10. Comparación del pago al impuesto a la renta con y sin adiciones periodo 2018 37 Figura 11. Comparación del pago al impuesto a la renta con y sin adiciones periodo 2019 38 Figura 12. Análisis horizontal de las adiciones en los periodos 2018 y 2019 39 Figura 13. Análisis cualitativo de la sub categoría planeamiento tributario 41 Figura 14. Análisis cualitativo de la subcategoría Gastos deducibles 42 Figura 15. Análisis cualitativo de la subcategoría Elusión tributaria 43 Figura 16. Análisis mixto 46 xi Índice de cuadros Pág. Cuadro 1. Categoría: contingencias fiscales 26 Cuadro 2. Matriz de direccionalidad de la propuesta 49 Cuadro 3. Matriz de tácticas, actividades y cronograma 50 xii Resumen Los gastos reparables son los más comunes y relevantes en las empresas al momento de determinar el impuesto a la renta anual, es así como se ha realizado una investigación sobre la gestión documentaria para disminuir las contingencias fiscales en la empresa de servicio de alimentos, a causa de las deficiencias contables y administrativas por falta de conocimiento, por no llevar una adecuada gestión de documentos y no cumplir con lo estipulado en las normas tributarias. Para el desarrollo de la investigación, el objetivo es realizar correctamente la gestión documentaria para disminuir las contingencias fiscales en la empresa de servicios de alimentos. El trabajo elaborado se ejecutó bajo el enfoque mixto, lo cual implica el análisis cuantitativo y cualitativo, con un diseño holístico, de un estudio proyectivo con un método inductivo y deductivo, la muestra está conformado por 3 personas profesionales de las áreas de contabilidad y administración en la empresa de servicio de alimentos, la técnica ejecutada fue la entrevista y el análisis documental, las unidades informantes fue la Contadora general, el administrador y el asistente contable, el instrumento aplicado fue la guía de entrevista lo que permitió hacer preguntas precisas referentes a la investigación. Asimismo, se realizó la triangulación del Atlas.ti8, obteniendo como resultados la comparación de la base contable con la base tributaria del año 2019, demostrando una diferencia de 25, 917 soles por pago de más del Impuesto a la Renta por adiciones, se observó que los gastos reparables disminuyen en un 10% a partir del año 2021 hasta el año 2024. Palabras clave: Contingencias fiscales, gestión documentaria, planeamiento tributario, elusión fiscal. 13 O resumo As despesas reparáveis são as mais comuns e relevantes nas empresas ao determinar o imposto de renda anual, é assim que se realiza uma investigação sobre a gestão de documentos para redução de contingências fiscais na empresa de food service, por causa de deficiências contábeis e administrativas por falta de conhecimento, por não realizar a gestão adequada do documento e não cumprir as estipulações das regras fiscais. Para o desenvolvimento da pesquisa, o objetivo é realizar corretamente a gestão documental para reduzir os contingenciamentos fiscais na empresa de food service. O elaborado trabalho foi realizado sob abordagem mista, que envolve análise quantitativa e qualitativa, com desenho holístico, de estudo projetivo com método indutivo e dedutivo, a amostra é composta por 3 profissionais das áreas contábil e administrativa da empresa de food service, a técnica executada foi a entrevista e análise documental , as unidades de reportagem foram o Contador Geral, o administrador e o assistente contábil, o instrumento aplicado foi o guia de entrevista que permitiu tirar dúvidas técnicas sobre a investigação. Além disso, foi realizada a triangulação do Atlas.ti8, obtendo como resultados a comparação da base contábil com a base tributária de 2019, demonstrando diferença de 25.917 soles por pagamento de mais de imposto de renda por adições, ao aplicar a divisão do ano-base previsto entre o ano-base, observou-se que as despesas reparáveis são reduzidas em 10% de 2021 a 2024. Palavras-chave: Contingências fiscais, gestão de documentos, planejamento tributário, evasão fiscal. 14 I. INTRODUCCIÓN La finalidad de esta investigación es minimizar la carga tributaria y obtener datos tributarios positivos, apoyando la planificación tributaria, evitando así contingencias tributarias, como reparar gastos sin sustento, gastos que no cumplen los requisitos de la norma tributaria, pagar multas mal calculadas e innecesarias, pago de comisión por embargos de cuentas bancarias, pago de impuestos en exceso, entre otros, por eso es importante que las organizaciones inviertan en personal calificado y capaz en esta área, sin embargo actualmente, se puede ver que cuando el contribuyente es sometido a una inspección fiscal, este no cuenta con el sustento tributario solicitado, es cuando la administración tributaria no reconoce los gastos utilizados, lo que significa que paga más impuestos, por no sustentar los hechos con la documentación correspondiente es por ello que los gastos son reparados, esto se debió a que los empleados carecían de la experiencia en gestión documentaria, mala cultura de lectura, en algunos casos falta de capacitaciones, o en la mayoría de los casos las normas son complicadas y les hace difícil comprender. En cuanto a los equipos, como teléfono, computadoras y sistemas de contabilidad, el primero es un medio lo cual permite resolver incertidumbres del momento, estar en comunicación con jefes de mayor rango, tener computadoras antiguas no permite que la labor sea continua, hace que el sistema de contabilidad sea lento y no genere buenos resultados, lo cual es necesario cumplir con un horario de trabajo para terminar las labores y controle los gastos de la empresa. Dado que en los procesos no se mide los gastos de la actividad diaria y algunos gastos no tienen un documento válido sustenta torio para la administración tributaria, además las normas tributarias varían cada día, por lo que Contabilidad no está muy actualizada, por lo tanto, es inevitable que el trabajo esté siempre supervisado, tampoco no hay límite de cuánto dinero sea designado para gastos en la empresa. En esta investigación se propone la aplicación de la gestión documentaria con el fin de disminuir contingencias fiscales, para ello se ha realizado un estudio basándose en investigaciones pasadas, en tanto a nivel internacional según autores; los gastos relacionados con la Responsabilidad Social las empresas para reconocer como gastos deducibles, estos deben ser acreditados con evidencia, su causalidad y sus necesidades. 15 También se refieren a la jurisprudencia que hace unos años estableció el criterio de que un gasto no solo debe ser asumido por el recibo de pago y el contrato, sino que debemos tener evidencia adicional que podamos usar para establecer la causalidad de los costos incurridos, en relación con los costos de representación y gastos de viaje, la diferencia entre los dos gastos es intencional, mientras que los costos de representación son aquellos incurridos para representar a la entidad frente a los clientes y los proveedores, los costos de viaje en relación con la ejecución de la demanda comercial, con respecto a la evasión y elusión fiscal, la Comisión Económica estima que el problema en América Latina y el Caribe es que hay muchas evasión y elusión tributaria, por lo que hay muchos vacíos en la normativa, así dándose el incumplimiento tributario y los flujos financieros ilícitos en la región, para ello se están implementando estrategias para dar incentivos fiscales y tributarios (Benítes, 2014; Calvo, 2019; CEPAL, 2019) A nivel nacional, los problemas comunes debido a la falta de gestión documentaria son los gastos de reparación para determinar el impuesto sobre la renta, por esta razón, se menciona el RTF, en el cual el Tribunal declara la nulidad e inexistencia de todo lo actuado en la empresa Colegio de Ingenieros del Perú, ya que la operación se basó en compras de combustible respaldadas por varias facturas observadas, emitidas por el proveedor Empresa Benigno Tizón V. SRL, que no es real, por lo tanto, el costo de las reparaciones provendrá de operaciones no reales, si los gastos incumplen el principio de causalidad serán reparados, el contribuyente reconoció como costo de servicio la fabricación de una tolva para camión, por lo que el Tribunal Fiscal analiza la naturaleza del bien fabricado, su uso se esperaría se de en un tiempo prolongado, verificando la existencia de un beneficio no solo en el ejercicio en que se realizó la fabricación, sino también en ejercicios futuros, toda vez que permanece la capacidad de ofrecer servicios de calidad como lo exigirán sus clientes, por lo que los desembolsos posteriores incurridos para la fabricación de una tolva califican como mejoras, que debió ser reconocida como un activo fijo cuyo costo de adquisición debió ser deducido vía depreciación y no como costo de servicio como lo contabilizó la recurrente, en cuanto a los gastos de depreciación de vehículos, el contribuyente deberá reparar por gasto de depreciación de vehículos que superan el límite al no estar debidamente sustentado, en tanto que, no han demostrado que se les haya asignado actividades de dirección, de representación o administrativas, también con el propósito de utilizar la tabla para determinar la asignación de vehículos 16 teniendo en cuenta el beneficio neto del año en curso, pese a que de acuerdo con la norma correspondía considerar los ingresos devengados en el ejercicio anterior (Tribunal Fiscal, 2010; Tribunal Fiscal, 2017-A; Tribunal Fiscal, 2017-B) En las referencias nacionales se tiene a los investigadores como: Olivera (2019) en la tesis sobre planificación fiscal y su incidencia en la prevención de las contingencias fiscales dejó en claro que las empresas no cumplen adecuadamente con la aplicación de la normativa tributaria, principalmente por el impuesto sobre la renta y el IGV, y que los empleados de las MYPES no está lo suficientemente apto: para hacer los registros contables, ni organizar las liquidaciones de tributos y menos para llenar adecuadamente los formatos para el pago de tributos, asimismo, Choque (2017) en la tesis de los gastos no deducibles y la frecuencia de la determinación del impuesto a la renta, mostró que las causas de los gastos no deducibles obtenidos como resultado en el cuestionario muestran: la formación en los empleados, la abundancia de condiciones para la deducción Gastos, la falta de responsabilidad de empleados ante la sociedad, ignorancia sobre la ley del impuesto a la renta; por consiguiente, algunos empleados indicaron que este es el origen de la gestión administrativa. De igual forma Avalos y Polo (2019) en el trabajo de los gastos deducibles y no deducibles y el impacto en los resultados contables y fiscales demostraron que la organización de Transporte Interprovincial de Pasajeros del Norte, la totalidad de los gastos reparables encontrados serán adicionados en diferencias permanentes, como se detalla los gastos no deducibles en los que ha incurrido habitualmente la compańía de Transporte Interprovincial de Pasajeros del Norte en tanto el periodo 2017 forma parte de los gastos de movilidad con un total de 1,556.00 soles, gastos por bonificaciones, gratificaciones y retribuciones no pagadas en el periodo, gastos por juicios de beneficios sociales de los trabajadores con un total de 166,000.00 soles, boletas que sobrepasan el tope máximo con un total de 97,554.95 soles, en cuanto a la boletas sustentadas, emitidos por personas que generalmente no pertenecen a nuevo RUS, que ascienden a 47,766.05 soles, comprobante de pago emitido por personas que tenían el estado No Habido el 31 de diciembre con un total de 14,865.00 soles, multas, intereses atrasados por un total de 13,052.97 y gastos personales y de apoyo para el contribuyente y su familia por un total de 13,502.29. 17 Del mismo modo Rodríguez (2019) en la tesis efecto del Planeamiento Tributario al reducir la carga impositiva sobre los impuestos de la renta, quedó claro que la empresa tenía una planificación fiscal deficiente, por lo que en las fiscalizaciones tuvo reparos tributarios como gastos personales, depreciación en exceso, comprobantes no aceptados, multas e intereses que le ha generado problemas de liquidez y malestar en la empresa, además las adiciones se dieron por motivos de pérdida de facturas de 13 compras, multas e intereses por no declarar en los plazos establecidos, multas e intereses por tributo omitido, de este modo Rivas (2017) al utilizar la planificación fiscal como una herramienta para minimizar las contingencias tributarias, fue posible reducir el hecho de que la primera reparación de gastos en el estudio realizado por la autoridad tributaria está relacionada con la falta de apoyo documental para las disposiciones mencionadas, razón por la cual los requisitos no se conocen, de acuerdo con la ordenanza de la disposición de deducciones del Impuesto a las Ganancias, el área de la empresa donde no se identifica el apoyo a los efectos de las provisiones dudosas, debe tenerse en cuenta que no existe un control adecuado sobre los documentos que lo respaldan, ajustes de valor para cuentas de cobro dudoso, el departamento de créditos y cobranzas debe prepararse con conocimiento fiscal en provisiones de cobranza dudosa. En referencias internacionales, se obtuvo los siguientes investigadores como; Carpio (2016) en el trabajo de planificación fiscal como herramienta ideal para maximizar los beneficios económicos, se ha demostrado que el uso de la planificación tributaria en una empresa real o planificada es importante, ya que permite la eficiencia económica en la gestión de los pagos de impuestos, como se demuestra en la práctica; el uso de la planificación fiscal en el subsector examinado redujo la carga tributaria y sus riesgos. Además de determinar el riesgo fiscal, se analizó la aplicación de incentivos individuales teniendo presente el costo beneficio y el resultado del riesgo es cero cuando se utiliza la planificación fiscal propuesta. Del mismo modo, Serpa y Montalván (2017) mostraron en su trabajo propuesto sobre planificación tributaria y elusión fiscal en Ecuador, encontró que la administración tributaria para lograr controlar la evasión y elusión de impuestos, debe capacitarse continuamente y quedarse a vanguardia de los avances tecnológicos y de la economía, ya que la globalización de las economías conlleva a cambios 18 dinámicos acorde al progreso tecnológico, en el cual los contribuyentes superan a las medidas de control que tiene la administración tributaria, y buscan mecanismos para disminuir la carga fiscal sin infringir la normativa, la falta de cultura fiscal también indica que las obligaciones fiscales, que son prácticas fiscales evasivas y elusivas, no se cumplen intencionalmente por parte del contribuyente, ya que el mismo no tiene seguridad en los gobiernos de turno y no saben si su aportación realmente es para cubrir las necesidades sociales son para incrementar la corrupción por parte del gob ierno, además la ausencia de un control por la administración tributaria y colocación de las sanciones tributarias invita a que los sujetos pasivos no perciban el riesgo de ser descubiertos en esta gestión. Asimismo, Lapuerta (2018) diseñó un plan tributario que determina los presupuestos de todos sus impuestos para una excelente toma de decisiones, también recomienda que se lleve a cabo una capacitación periódica para los trabajadores involucrados en el departamento de impuestos, minimizando el riesgo, reduciendo su presión fiscal, y pueda acceder a la devolución de créditos fiscales, de la misma manera que Tixi (2016) en su exploración de la evasión fiscal y su deficiencia en la recaudación del impuesto, se determinó que la causa principal es la imagen y la calidad del fideicomiso proyectado por el gobierno a través de su administración, complementando la deficiencia en el control e inspección de los ingresos, a través de la investigación de campo, fue posible constituir y exponer que la evasión fiscal tuvo un impacto significativo en la recaudación del impuesto a la renta de las personas físicas en el cantón de Riobamba. De la misma forma, Robalino (2017) en su tesis sobre los procesos de observación en el departamento de cobranza y su impacto en el cumplimiento de una obligación tributaria, consideró que un proceso eficaz es la mejor alternativa para colocar al contribuyente el aviso de una deuda u obligación de pago pendiente, donde el servidor público se convierte en un consultor directo, evitando que cometan errores en sus pagos, declaraciones o sustitutos cuando son mal informados por terceros; para esto, es preciso aplicar un régimen tributario simple y seguro, que permite la correcta determinación del Impuesto a la Renta generado por dividendos, e incluso pueden servir como insumo para los procesos de control llevados a cabo por la Administración Tributaria. 19 Se ha incluido teorías como apoyo para la investigación en el marco teórico que se consideran importantes, por ejemplo, la teoría de las decisión tributaria aprobada por Carvalho y Gomes que sustenta la importancia del tipo de toma de decisiones del contribuyente relacionado con el planeamiento tributario, donde la decisión debe ser normativa, que los individuos racionales deben decidir de forma racional para anticipar comportamientos oportunistas que generen actitudes indeseables y negativismo, en el planeamiento tributario permite considerar la mejor decisión a partir de un conjunto de alternativas ya que analizar y criticar errores pasados muchas veces las consecuencias desbordan los adjetivos y ocasionan pérdidas en las empresa, además el contribuyente debe ser consciente de la decisiones que tome medidas que puedan mejorar su planeamiento tributario, siempre y cuando tenga en cuenta las normas tributarias (Carvalho, 2013; Gomes, 2007). Seguidamente, la teoría del flujo de riqueza avalada por Ruiz de Castilla y Bravo, indican que las ventas derivadas de las operaciones realizadas con otras empresas hacen que califiquen como rentas gravadas y deben obtenerse de actividades propias de la organización. Según esta teoría se considera que renta grava a determinados bienes fundamentales en ello los inmuebles o también otros bienes que ya no son usados en la empresa y son retirados por los dueños o socios para su uso personal, en algunos casos la norma se abalanza a la equidad, lo cual hace que no son deducibles los alquileres ni los gastos por consumos, en conclusión, esta norma hace mención de los gastos que se harán deducibles. Además, es necesario la probabilidad del beneficio al contribuyente, por lo que cumple obligaciones o prestaciones económicas, para que la ganancia o ventas de sus operaciones de la organización tenga relación con terceros asimismo se les indica que los participantes estén en las mismas condiciones y consiente de sus obligaciones (Ruiz de Castilla, 2010; Bravo, 2012). Las definiciones que validan principalmente el estudio son las contingencias fiscales, es una consecuencia de manejos contables indebidos que pueden ser causados involuntariamente o voluntariamente, con la finalidad de obtener privilegios tributarios alterando la norma tributaria, también son posibilidades o sucesos que pueda ocurrir en el futuro, pudiendo ser favorables o desfavorables para la entidad, por ello se aplicará un procedimiento de planificación para evitar futuros errores en la determinación del cálculo 20 de los impuestos. Las contingencias fiscales son hechos que reflejan la no contabilización de ciertos tributos generando incertidumbres respecto al pago de los impuestos, producida por obviar las políticas determinadas en la administración tributaria por parte del deudor tributario ocasionando alteraciones en la normalidad de funciones de la administración como la recaudación de tributos, por ello es importante cumplir las normas tributarias determinadas por SUNAT ayudará a identificar que lo permitido y establecido por las normas tributarias tenga coherencia con el tratamiento contable para poder reducir los errores y mejorar las interpretaciones de las normas. (Rodríguez, 2014; Alonso, 2012; Ibanez, 2010; Comité de Deuda Pública de Intosai, 2003) En segundo lugar, la planificación tributaria, es una herramienta que el empleador puede utilizar para reducir y minimizar legalmente la carga fiscal y determinar los costos fiscales en tiempo real y en el futuro, también es una técnica económica, basada en aprovechar lícitamente la norma tributaria para obtener un rendimiento económico o una reducción sustancial del costo operativo fiscal permitiendo identificar mediante la cultura tributaria aquellas figuras legales ocultas en la norma pero que no involucren simulaciones o fraudes a la ley, asimismo, mediante el planeamiento tributario se podrá verificar que la entidad podrá aumentar sus recursos y lograr obtener beneficios fiscales, ya que gracias a ello el contribuyente puede seleccionar la mejor alternativa, previa evaluación, que se ajusta al tipo de entidad con el fin de lograr un beneficio tributario lo cual esta conlleva a la correcta toma de decisiones en el planeamiento y que recae en la obtención de la mejor opción legal tributaria que genere mayor rentabilidad fiscal en la empresa (Robles, 2009; Álvarez, Ballesteros y Fimbres, 2011; Corneel, 1967; Vergara, 2006). En tercer lugar, los gastos deducibles están estrechamente ligados al principio de causalidad con la obtención de renta o aquellos costos indirectos a la misma, pero que también siempre cuando sean para el ente y no para un tercero, esto nos permitirá comprobar que los gastos y costos guarden relación causal directa con la actividad y objetividad empresarial, lo cual refiere como regla general que la existencia de la causalidad es importante, pero también es primordial considerar los requisitos establecidos por las normas que hacen a este deducible (Mullin,1980; Picón, 2007; La Administración Tributaria, 2000) 21 Y por último en el cuarto lugar, la elusión fiscal consiste en aprovechar de manera lícita los vacíos que pueda tener la ley, es decir comprenderlos y tomar ventaja en aquellos puntos que la norma no es específica, con el fin de obtener ventajas, ya que a través la cultura tributaria identificar aquellos escenarios aptos, por ello es importante utilizar los medios legales para disminuir la cantidad de impuestos a pagar, en otras palabras, el contribuyente tiene de aliado los mecanismos que el propio fisco establece. En consecuencia, una de las técnicas más utilizadas es crear una empresa en el extranjero que sea paraíso fiscal y así no pagar impuestos para generar más ingresos (Verona, 2019; Yáñez, 2010; Ochoa, 2014). En cuanto a la gestión documentaria, constituye la base fundamental para que cualquier organización crezca positivamente, su objetivo principal es facilitar y mejorar el funcionamiento de la entidad minimizando costos y aumentado beneficio, para ello las organizaciones deben tener estipuladas las actividades y cronogramas de gestión documental, como la determinación de los tiempos de retención de los documentos, cumplir las regulaciones y leyes que establecen las entidades fiscalizadoras, se deberá evaluar periódicamente bajo las políticas establecidas, debe realizarse actualización y mantenimiento de los registros contables, asimismo llevar un control de los documentos que son vitales para la empresa, lo cual permite obtener información precisa y efectiva en el momento oportuno, ya que la gestión documentaria es la base para que las demás gestiones tengan importancia. (Chávez y Pérez, 2012) La capacitación al personal es una herramientas que se utilizan para mejorar el desempeño de los trabajadores para que los procesos de las actividades sea más fácil realizarlo y den un mejor beneficio a la organización, una capacidad eficiente permite a una empresa innovar, desarrollar estrategias competitivas, corporativas y funcionales, sacando el máximo provecho de la tecnologías compatibles que ofrecen el uso de información, la cual la capacitación al personal no debería ser visto como un entrenamiento obligatorio, sino que es una inversión que brinda beneficios a la empresa a través de la participación de sus colaboradores, los resultados se verá contribuido en el desarrollo personal y profesional de las personas. (Chiavenato, 2007) 22 Para complementar, definimos que el principio de causalidad es primordial para identificar que los gastos sean deducibles para efectos del impuesto a la renta y poder evitar reparos tributarios, ya que los gastos consumidos por la empresa, que cumplen el principio de causalidad, no necesariamente generan ingresos, sino que también son gastos claramente asociados con la empresa con su respectivo sustento y que han sido deducibles desde el nacimiento de las operaciones para verificar si todos los gastos o costos están formalmente cubiertos por la ley tributaria (García, 1980; Gonzales, 2009; Verona, 2019). Mientras que la justificación teórica de la investigación está respaldada por dos teorías, la primera es la teoría de la decisión tributaria de Carvalho (2013), es una investigación interdisciplinaria, lo que indica que es la relación de la economía y el derecho, por medio de los tributos lo cual permite estar ligada a las decisiones que tome un legislador o el contribuyente o más allá también puede el agente fiscal o el juez, en el planeamiento tributario permite considerar la mejor decisión a partir de un conjunto de alternativas. En tanto a la justificación práctica, esta permite al investigador enriquecer su conocimiento tributario y el desarrollo eficaz de una cultura tributaria, donde el procedimiento estratégico facilita al contribuyente obtener beneficios económicos, además ayuda a las empresas a lograr sus metas y propósitos en determinados tiempos, facilitando la toma de decisiones idóneas, minimizando contingencias y aprovechando beneficios tributarios. Mediante la justificación metodológica, ayuda a mejorar en los objetivos de la empresa, esta investigación hará el uso del método (Inductivo-descriptivo) planeando procedimientos estratégicos mediante el cumplimiento de las normas tributarias minimizando las infracciones y sanciones tributarias, lo cual permite deducir adecuadamente sus gastos, ya que permite disminuir la carga fiscal y minimiza las infracciones y sanciones tributarias, en consecuencia la sociedad podrá tomar mejores decisiones y ser mejor competitiva en el mercado. Para formular el problema general, se ha planteado lo siguiente: ¿Cómo disminuir las contingencias fiscales en la empresa de servicios de alimentos, Lima 2020?; los 23 problemas específicos fueron: a) ¿Cómo influye las adiciones y deducciones en la determinación del Impuesto a la Renta en la empresa de servicios de alimentos, Lima 2020?; b) ¿Cuáles son los factores significativos a mejorar dentro de los reparos tributarios en la empresa de servicios de alimentos, Lima 2020? Finalmente, el objetivo general de la investigación fue: Proponer la aplicación de la gestión documentaria para disminuir las contingencias fiscales en la empresa de servicios de alimentos, Lima 2020; seguidamente en los objetivos específicos se propuso: a) Analizar las adiciones y deducciones en la determinación del impuesto a la renta en la empresa de servicios de alimentos, Lima 2020; b) Determinar los factores de mayor significancia que influyen en los reparos tributarios de la empresa de servicios de alimentos, Lima 2020. 24 II. MÉTODO 2.1. Enfoque y tipo La sintagma holístico busca la integración del método cuantitativo, cualitativo y mixto para poder tener una visión más amplia e interesante de los fenómenos que estamos investigando, se estudia lo que se puede percibir lo que resulta evidente lo que se puede concebir, de igual manera se estudia los fenómenos cognitivos lo que no es fácil de percibir, lo no evidente, también trasciende en lo perceptual y aprehensivo, integrando estos conceptos la situación de la investigación se transforma obteniendo una conclusión más profunda, Hurtado (citado por Carhuancho, Nolazco, Sicheri, Guerrero y Casana, 2019). El enfoque mixto complementa el enfoque cualitativo y cuantitativo mejorando la investigación teniendo como principales características profundizar el estudio, combinar las diferentes técnicas y de esta forma mejorar la comprensión del problema y aumentar el potencial creativo del investigador porque es posible combinar varios métodos de recopilación de información que se pueden personalizar mediante la recopilación de información diversa, como información numérica y no numérica, que le da al estudio una perspectiva mucho más amplia , Chen (citado por Hernández, Fernández y Baptista, 2014). El estudio es proyectivo porque permitirá la elaboración de un planeamiento tributario de gestión documentaria para la solución a una problemática, bien la solución sea para un conjunto de personas, para una entidad jurídica empresarial con o sin fines de lucro, en otras palabras, es establecer respuestas directamente a resolver situaciones puntuales (Gutiérrez, 2015). Aplicando el método inductivo y deductivo, en cuanto al primero tiene la característica de ir desde lo global a lo puntual, todo lo que ha sido comprobado para un grupo se dirige a la misma conclusión en cuanto a lo individual y con respecto al segundo, es un proceso de sistematización partiendo de hechos particulares, basándose en la observación, estudio y experimentación de diversos sucesos reales para 25 poder sacar conclusiones generales, como identificar si son reales o no las investigaciones o hechos pensados (Gómez, 2012). 2.2. Población, muestra y unidades informantes La población es un conjunto o totalidad de individuos con características comunes en un lugar determinado, las cuales son tomadas para realizar una investigación bajo un estudio, conformado por 10 personas, Jany (citado en Bernal, 2010) y la muestra son 4 personas entre las áreas de contabilidad y administración en la empresa de servicio de alimentos. Asimismo, la muestra objeto, se tomará en cuenta el registro documental, estados financieros y documentos físicos, de la forma eficiente y confiable (Bernal, 2010). Por otra parte, las unidades informantes son aquellos datos estadísticos que permite tener una mayor noción de lo que sucede y ocurre sobre un determinado fenómeno, por ello se generará un juego de cuestionarios con el fin de determinar que los resultados estadísticos sean eficientes y de calidad con ayuda de los registros documentales. Las unidades informantes en el presente estudio serán; la Contadora general, el administrador y el asistente contable (OCDE, 2015). Las unidades informantes de la investigación fue la contadora: Es la persona responsable de interpretar la contabilidad en general, mediante el estado financiero, toma decisiones contables y coordina con el gerente general y administración, asimismo la administradora: Su principal función es administrar los recursos de la empresa, para ello siempre está pendiente de los ingresos y gastos que ocurren dentro, también hace de recursos humanos, evalúa al personal y reporta a gerencia sobre los gastos, finalmente el asistente contable: Su función es registrar los gastos, cargar y verificar el registro de insumos y ventas, validar que los documentos electrónicos sean reales, comprobar que los documentos físicos se encuentren con todos los requisitos formales y enviar a la contadora para que verifique y haga la declaración de los impuestos. 26 2.3. Categorías, subcategorías apriorísticas y emergentes Categorías: Contingencias fiscales Subcategorías apriorísticas Planeamiento tributario Gastos deducibles Elusión Fiscal Sub categorías emergentes Gestión documentaria Capacitación al personal Cuadro 1. Categoría: contingencias fiscales Fuente: elaboración propia (2020). 2.4. Técnicas e instrumentos de recolección de datos En el estudio se emplea una técnica que se realizará mediante la entrevista, que es el diálogo entre dos personas presentes, lo cual el entrevistador enfatiza una serie de interrogantes al entrevistado sobre el tema investigado, con el fin de obtener información relevante mediante una comunicación locuaz. Asimismo, esta herramienta será de gran ayuda en la investigación por lo que se puede explayar y conocer más sobre la realidad problemática ya que partirá a raíz de las subcategorías (Gómez, 2012). La herramienta que debe completarse es una guía de entrevista que le sirve para hacer preguntas, y en el momento de la entrevista no se desvíen del tema, en efecto, el uso de la guía de entrevista es importante, ya que evitas disminuir y controlar el tiempo, permitiendo no desviarse del tema lo cual deben ser concisas y directas las preguntas (Taylor y Bogdan, 2002). 2.5. Proceso de recolección de datos Los procesos empleados en la investigación es el análisis cuantitativo y cualitativo, se realizó en primer lugar una revisión documental en cuanto el registro de documentos, 27 estados financieros, hechos sustanciales y físicos, de la forma eficiente y confiable, y en el segundo se realizó la entrevista al área de contabilidad como el área administrativa, para recopilar datos confiables sobre el tema del estudio, para luego realizar la triangulación de resultados. 2.6. Método de análisis de datos Al obtener los estados financieros, registros contables y documentación, brindada por personas del área de contabilidad y administrativa, estos serán analizados cuantitativamente y cualitativamente que se verán plasmados en programas como Atlas ti y Microsoft Excel, para que se obtenga resultados confiables y poderse tomar una decisión. Asimismo, se realizó la triangulación del análisis cualitativo y cuantitativo para combinar las diferentes técnicas y de esta forma mejorar la comprensión del problema y aumentar el potencial creativo del investigador porque es posible combinar varios métodos de recopilación de información que se pueden personalizar mediante la recopilación de información diversa, como información numérica y no numérica, que le da al estudio una perspectiva mucho más amplia. Se obtuvo el resultado de un análisis mixto dando una visión más amplia e interesante de los fenómenos que se ha investigado, se estudió lo que se pudo percibir lo que resultó evidente, de igual manera se estudió los fenómenos cognitivos lo que no es fácil de percibir, lo no evidente, lo que trasciende en lo perceptual y aprehensivo. 28 III. RESULTADOS 3.1. Descripción de resultados cuantitativos Tabla 1 Análisis Horizontal de las multas SUNAT de los periodos 2018 y 2019 Gastos Reparables 2018 2019 V. Absoluta V. Relativa Multas – SUNAT 0 2,825 2,825 100% Fuente: Elaboración propia (2020). Figura 1. Análisis horizontal en multas de los periodos 2018 y 2019 Fuente: Elaboración propia (2020). En la tabla 1 y figura 1, según el análisis realizado de los últimos dos periodos, se observa que las multas que fueron atribuidas por la administración tributaria en el periodo 2019, representa un margen ampliamente significativo respecto al periodo 2018 generando un margen del 100%, en su totalidad, debido a que se realizó el envío de información de los impuestos del mes de abril consignando, un cálculo indebido en el uso del coeficiente, la administración tributaria en su facultad fiscalizadora detectó esta inconsistencia, emitiendo una resolución de cobranza coactiva generando una multa por el concepto de datos falsos, los correcto era presentar una rectificatoria en su debido momento por el área de contabilidad. 29 Tabla 2 Análisis Horizontal de los gastos sin sustento de los periodos 2018 y 2019 Gastos Reparables 2018 2019 V. Absoluta V. Relativa Gastos sin sustento 9,430 12,778 3,348 36% Fuente: Elaboración propia (2020). Figura 2. Análisis horizontal en gastos sin sustento de los periodos 2018 y 2019 Fuente: Elaboración propia (2020). En la tabla 2 y figura 2, según el análisis realizado de los últimos dos periodos, se examina que los gastos sin sustento en el año 2019 representan una variación relativa del 36% respecto al periodo 2018 este margen es resultado de la alta demanda para cubrir puestos necesarios para el correcto funcionamiento del establecimiento, es decir, se recurre a solicitar servicios profesionales de personal calificado que son personas extranjeras, por lo que, no pueden emitir comprobantes de pago que los identifique como no domiciliados, emitiendo documentos internos para poder sustentar el gasto, asimismo, la gerencia solicita retiro de dinero de la cuentas de la empresa para realizar operaciones de compra, la cual no es sustentada con comprobantes de pago, de este modo, estos gastos no cumplen con los requisitos formales y sustanciales siendo reparables en la determinación del impuesto a la renta. 30 Tabla 3 Análisis horizontal de los gastos de ejercicios anteriores de los periodos 2018 y 2019 Gastos Reparables 2018 2019 V. Absoluta V. Relativa Gastos de ejercicios anteriores 10,233 23,456 13,223 129% Fuente: Elaboración propia (2020). Figura 3. Análisis horizontal en gastos de ejercicios anteriores de los periodos 2018 y 2019 Fuente: Elaboración propia (2020). En la tabla 3 y figura 3, según el análisis realizado de los últimos dos periodos, se observa que los gastos de ejercicios anteriores, en el periodo 2019 representan una variación relativa del 129% respecto al periodo 2018 siendo resultado de que, debido al cierre contable anual, se realizaron operaciones como la adquisición de bienes y servicios correspondientes al periodo 2018, emitiendo los comprobantes respectivos en el periodo 2019, y por el principio del devengado se debieron registrar estas operaciones en el periodo 2018 el cual no se llegó a realizar, reparando los gastos con el concepto de gastos de años anteriores, de igual manera, en el periodo 2019, se realizó un cambio en el área contable, la contabilidad la realiza un outsourcing totalmente nuevo, este cambio generó inconvenientes en el envío de información del periodo 2018 al periodo 2019, obviando registros contables, documentos de alta importancia y comprobantes de pagos relevantes para el cierre contable anual 2019, generando el aumento en la cuenta gastos de años anteriores. 31 Tabla 4 Análisis horizontal de los gastos con comprobantes que no cumplen los requisitos en los periodos 2018 y 2019 Gastos Reparables 2018 2019 V. Absoluta V. Relativa Comprobantes que no cumplen los requisitos. 11,089 17,789 6,700 60% Fuente: Elaboración propia (2020). Figura 4. Análisis horizontal en gastos con comprobantes que no cumplen los requisitos de los periodos 2018 y 2019 Fuente: Elaboración propia (2020). En la tabla 4 y figura 4, según el estudio realizado de los últimos dos periodos, se examina que los gastos con comprobantes que no cumplen con los requisitos, obtuvieron una variación relativa del 60%, respecto al periodo 2019, según lo analizado en las cuentas de gastos por naturaleza, esta variación se generó por facturas de combustibles que no identificaban las placas de las unidades vehiculares de la empresa, omitiendo los requisitos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago, también, por la emisión de boletas de ventas de personas jurídicas que se encuentran en la capacidad de emitir facturas y así poder usar el costo o gasto, pero al emitir solo boletas de ventas estos gastos son reparados, de igual manera, se realizó una consolidación de proveedores que emiten facturas electrónicas, pero debido al desconocimiento de los cambios tributarios por parte de los proveedores emitieron facturas físicas y al cierre del año no cumplieron con 32 regularizar estos comprobantes, estas inconsistencias se generan cada año, siendo gastos que se reparan habitualmente cada periodo, esto debido, a una falta de análisis y control en los requisitos formales y sustanciales de los comprobantes de pago en su determinado momento. Tabla 5 Análisis Horizontal de las boletas que no pertenecen al Nuevo RUS de los periodos 2018 y 2019 Gastos Reparables 2018 2019 Variación Absoluta Variación Relativa Boletas que no pertenecen al Nuevo RUS 466 844 378 81% Fuente: Elaboración propia (2020). Figura 5. Análisis horizontal en boletas que no pertenecen al Nuevo RUS de los periodos 2018 y 2019 Fuente: Elaboración propia (2020). En la tabla 5 y figura 5, según el estudio realizado de los últimos dos periodos, se analiza que las boletas que no pertenecen al nuevo rus, representa el 81% de la variación relativa, debido a que, los proveedores que emiten boletas de venta deben pertenecer al régimen único simplificado, por tal motivo se realizó la verificación en el portal de la administración tributaria sobre el estatus de los proveedores que emitieron boletas de venta en el periodo 2019, reparando el importe de S/ 844 (Ochocientos cuarenta y cuatro) en el periodo 2019 y en el periodo 2018 un importe de S/ 466 (Cuatrocientos sesenta y seis). 33 Tabla 6 Análisis Horizontal de los gastos sujetos a límites de los periodos 2018 y 2019 Gastos Reparables 2018 2019 Variación Absoluta Variación Relativa Gastos sujetos a límites 1,009 1,239 230 23% Fuente: Elaboración propia (2020). Figura 6. Análisis horizontal en gastos sujetos a límites de los periodos 2018 y 2019 Fuente: Elaboración propia (2020). En la tabla 6 y figura 6, según el análisis efectuado de los últimos dos periodos, se observa que los gastos sujetos a límite, representan el 23% de la variación relativa del periodo 2019, esto generado por la entrega dineraria de movilidad a los trabajadores para la condición de trabajo, sin sustentar el formato correspondiente entregando recibos simples internos de la empresa y excediendo el límite máximo del 4% de la remuneración mínima vital, de igual manera, los gastos de recreativos y gastos de representación excedieron el límite del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, siendo no deducible la parte excedente para la determinación del impuesto a la renta del periodo 2019. 34 Tabla 7 Análisis horizontal de los intereses moratorios de los periodos 2018 y 2019 Gastos Reparables 2018 2019 V. Absoluta V. Relativa Intereses moratorios 0 320 320 100% Fuente: Elaboración propia (2020). Figura 7. Análisis horizontal en intereses moratorios de los periodos 2018 y 2019 Fuente: Elaboración propia (2020). En la tabla 7 y figura 7, según el estudio efectuado de los últimos dos periodos, se observa que los intereses moratorios, fueron del 100% en su variación relativa en el periodo 2019, pues, como se analiza en la tabla 1 y figura 1, la administración tributaria en su capacidad fiscalizadora y sancionadora efectuó una resolución de cobranza coactiva generada por una multa por el concepto de datos falsos, esta multa generó intereses moratorios hasta la fecha de pago, de igual manera, el pago realizado fuera de fecha según el cronograma de vencimiento de los impuestos mensuales como el impuesto general a la ventas, rentas de tercera categoría y planillas generan interese moratorios por consiguiente, según el inciso c) del artículo 44º de la ley del impuesto a la renta señala que no son deducibles los intereses moratorios, siendo gastos reparados para el periodo 2019. 35 Tabla 8 Análisis horizontal de donaciones de los periodos 2018 y 2019 Gastos Reparables 2018 2019 V. Absoluta V. Relativa Donaciones 23,900 28,600 4,700 20% Fuente: Elaboración propia (2020). Figura 8. Análisis horizontal en donaciones de los periodos 2018 y 2019 Fuente: Elaboración propia (2020). En la tabla 8 y figura 8, según el análisis efectuado de los últimos dos periodos, se observa que las donaciones, obtienen una variación relativa del 20%, esto ocasionado por, la empresa en su calidad de responsabilidad social hace entrega de forma caritativa donaciones a entidades sin fines de lucro, como beneficencias, albergues, centros culturales u otros de similar característica, esto es un acto de entrega dineraria aprobada por de la gerencia, la administración tributaria acepta estos gastos siempre que la entidad perceptora de la donación, se encuentre inscrita en el registro de entidades perceptoras de donaciones, por temas administrativos, burócratas y desconocimiento por partes de las entidades sin fines de lucro, no se realiza dicha inscripción, entonces, no hay forma de acreditar las entregas por donaciones siendo gastos reparados en la determinación del impuesto a la renta del periodo 2019. 36 Tabla 9 Análisis vertical de las adiciones en el estado de resultado del periodo 2019 Detalle general de gastos reparables 2019 Análisis Vertical Multas - SUNAT 2,825 3.2% Gastos sin sustento 12,778 14.5% Gastos de ejercicios anteriores 23,456 26.7% Comprobantes que no cumplen los requisitos 17,789 20.2% Boletas que no pertenecen al Nuevo RUS 844 1.0% Gastos sujetos a límites 1,239 1.4% Intereses moratorios 320 0.4% Donaciones 28,600 32.6% Total reparaciones 87,851 100.0% Fuente: Elaboración propia (2020). Figura 9. Análisis vertical de las adiciones del periodo 2019 Fuente: Elaboración propia (2020). Los resultados expresados en la tabla 9 y figura 9, según el análisis vertical en el estado de resultados del periodo 2019, muestra la variación de los gastos que fueron reparados en dicho periodo representado así el más significativo con 32.6% por concepto de donaciones que no son aceptadas para la Administración tributaria como se explica en la interpretación de la figura 8, asimismo los gastos de ejercicios anteriores representan el 26.7% del total de los gastos reparables, el 20.2% pertenecientes a comprobantes que no 37 cumplen los requisitos de ley, el 14.5% representan a gastos sin sustento y los más insignificantes que al juntarlos suman y hacen la diferencia representando así el 3.2% multas emitidas por administración tributaria, el 1.4% que representan a gastos sujetos a límites, el 1% corresponden a boletas que no pertenecen al nuevo RUS y el 0.4% de intereses moratorios por pagos fuera de fecha establecida, todos estos gastos representan las adiciones en la determinación del impuesto a la renta 2019. Tabla 10 Cálculo del impuesto a la renta con y sin adiciones del periodo 2018 Impuesto a la Renta 2018 Impuesto a la renta con adiciones 280,932 Impuesto a la renta sin adiciones 264,374 Impuesto por Adiciones 16,558 Fuente: Elaboración propia (2020). Figura 10. Comparación del pago al impuesto a la renta con y sin adiciones periodo 2018 Fuente: Elaboración propia (2020). Según la tabla 10 y figura 10, muestra la diferencia entre el pago del impuesto a la renta con y sin adiciones, representado así 280,932 soles por impuesto a la renta más adiciones y con un impuesto menor de 264,374 soles por pago del impuesto a la renta sin adiciones dando así una diferencia significativa de 16,558 soles por solo adiciones, este resultado es debido a las reparaciones realizadas en el 2018, ya que si hubiera habido un mejor control en tanto a los sustentos, límites y requisitos por la administración tributaria, no habría esa diferencia pues pudo haber sido utilizado para generar beneficios económicos en la empresa. 38 Tabla 11 Cálculo del impuesto a la renta con y sin adiciones del periodo 2019 Impuesto a la Renta 2019 Impuesto a la renta con adiciones 252,127 Impuesto a la renta sin adiciones 226,211 Impuesto por Adiciones 25,916 Fuente: Elaboración propia (2020). Figura 11. Comparación del pago al impuesto a la renta con y sin adiciones periodo 2019 Fuente: Elaboración propia (2020). En la tabla 11 y figura 11, se analiza el cálculo del impuesto a la renta con adiciones y sin adiciones del periodo 2019, en la determinación del impuesto a la renta del 2019, se asumió un impuesto a la renta de S/ 252,127 (Doscientos cincuenta y dos ciento veinte y siete soles), el cual, un una regla de aplicación correcta de la ley del impuesto a la renta y adecuando los gastos según los requisitos formales y sustanciales se debió pagar un impuesto sin adiciones por el importe de S/ 226,211 (Doscientos veinte y seis mil doscientos once soles), generando una diferencia de S/ 25,916 (Veinticinco mil novecientos dieciséis soles), un monto significativo, pues, con esta diferencia se puede invertir en el capital de trabajo de la empresa. 39 Tabla 12 Análisis horizontal de las deducciones en el estado de resultado de los periodos 2018 y 2019 Gastos Reparables 2018 2019 V. Absoluta V. Relativa Multas – SUNAT 0 2,825 2,825 100.0% Gastos sin sustento 9,430 12,778 3,348 35.5% Gastos de ejercicios anteriores 10,233 23,456 13,223 129.2% Comprobantes que no cumplen los requisitos 11,089 17,789 6,700 60.4% Boletas que no pertenecen al Nuevo RUS 466 844 378 81.1% Gastos sujetos a límites 1,009 1,239 230 22.8% Intereses moratorios 0 320 320 100.0% Donaciones 23,900 28,600 4,700 19.7% Total, reparaciones 56,127 87,851 31,724 56.5% Fuente: Elaboración propia (2020). Figura 12. Análisis horizontal de las adiciones en los periodos 2018 y 2019 Fuente: Elaboración propia (2020). 40 En la tabla 12 y figura 12, se realiza un análisis horizontal de las deducciones en el estado de resultado de los periodos 2018 y 2019, obteniendo las siguientes variaciones relativas, un 100% por multas imputadas en el periodo 2019, por consiguiente, están generan intereses moratorios el cual representa el 100% respecto al periodo 2019, asimismo, los gastos de años anteriores, representan el 129.2% en el periodo 2019, por gastos devengados en el periodo 2018, pero no se realizó el debido registro contable para efectos de la determinación del impuesto a la renta del periodo 2019, de igual importancia, la verificación en el portal de consulta ruc para determinar qué proveedores pertenecen al nuevo régimen único simplificado representan el 81.1 % , siendo un gasto que se adiciona habitualmente cada periodo, asimismo, los gastos sin sustento que representan el 35.5% de la variación relativa, siendo un importe significativo, igualmente, las donaciones representan el 19.7% de la variación relativa, ambos con montos significativamente relevante para la determinación del impuesto a la renta del 2019. 3.2. Descripción de resultados cualitativo En el análisis cualitativo de la sub categoría planeamiento tributario, las contingencias fiscales son aquellas que no acatan las normas tributarias ya que por ellas es posible que se generen sanciones tributarias, pagos de impuestos indebidos o en exceso, reparos de gastos por no tener sustento o que no cumplen la normativa, según los entrevistados sostienen que en el último año 2019 la empresa fue notificada por SUNAT por multas correspondiente a abril y que el valor de aquella puedo no ser material pero si afectó en su momento el flujo de caja de la empresa ya que movió lo presupuestado para el pago de dicho mes, por otro lado también respondieron que la empresa carece de manejo de presupuesto semanal formal en gastos ya que el control en el sistema no es muy eficaz y que en muchas ocasiones utilizan documentos internos para sustentar el gasto que para la Administración tributaria no son aceptados, asimismo contestaron que la documentación no llegaba a tiempo al área de contabilidad para ser registrada, ya que era llevado por un estudio contable. Por ello es importante aplicar las normas tributarias para disminuir inconsistencias fomentadas por la empresa, ellos dieron a conocer cuáles eran los gastos que no eran aceptados por la administración tributaria como por ejemplo los gastos de 41 alimentación al personal, pagos por indemnización al personal, donaciones a entidades sin fines de lucro, gastos sin documentación sustentadora o que no cumplan los requisitos de la ley de comprobantes de pago, pero sin embargo hay una suma significativa en las adiciones. Figura 13. Análisis cualitativo de la sub categoría planeamiento tributario Fuente: Elaboración propia (2020). Según el análisis cualitativo de la subcategoría Gastos deducibles, para que un gasto sea deducible principalmente se tiene que tomar en cuenta ciertos principios como; el principio de causalidad, fehaciencia, devengado y formalidades según el reglamento de la ley del impuesto a la renta, entre otros, para ello se realizó la entrevista al área contable con la finalidad de saber si tienen conocimiento acerca de estos requisitos y si son aplicados, se observó que la mayoría tiene conocimiento ya que sus respuestas fueron bastantes acertadas como por ejemplo una de ellas fue que los gastos reales de la empresa 42 deben estar sustentados través de los documentos emitidos por SUNAT, desde una guía de remisión que posteriormente será canjeado por una boleta o factura en cuanto a las compras de insumos, pero en cuanto a servicios que vendrían ser gastos no hay un control estrictamente que sustenten para contabilidad ya que internamente si hay documentos firmados para el control administrativo y gerencia, pero no todos cumplen los requisitos formales que pide la ley tributaria, entonces se podría decir que hay documentos que no son válidos para la administración tributaria muy aparte si ese gasto tiene que ver con la actividad de la empresa y que si cumplen con el principio de razonabilidad, pero por falta de control no es deducible, asimismo, también se puede decir que no se aplica el devengado por lo que el gasto no es reconocido en el periodo que fue prestado el servicio, ya que en muchos casos no se les llegó a factura a contabilidad, considero que el área administrativa y logística no cumplen con algunos procedimientos establecidos. Figura 14. Análisis cualitativo de la subcategoría Gastos deducibles Fuente: Elaboración propia (2020). 43 La planeación estratégica es una alternativa para llevar un mejor control de sus gastos y no tener que asumir la mayor carga posible en los tributos, sino que poder pagar los impuestos que se generan por sus actividades reales, por ello es importante conocer varios conceptos y leyes, ya que el ordenamiento jurídico permite al propio contribuyente elegir distintas formas de cómo llevar a cabo su negocio como por ejemplo eligiendo un tipo de régimen o escogiendo las mejores alternativas para determinar sus obligaciones tributarias, en consecuencia a ello se entrevistó acerca de conceptos como economía de opción, elusión tributaria u otras estrategias que conozcan, se tuvo por resultado que la mayoría conoce la teoría pero no es aplicada en la empresa y tampoco no existe un control estricto o no lo toman muy enserio el área de la empresa que se encarga de recepcionar la documentación ya que por ello también llegan a destiempo a la área de contabilidad y en cuanto a los proveedores hay muchos de ellos que no están muy familiarizados o actualizados con los cambios tributarios y eso perjudica a medida que los comprobantes no son válidos para la Administración tributaria, por lo que la empresa se ve obligada a reparar dichos gastos. Figura 15. Análisis cualitativo de la subcategoría Elusión tributaria Fuente: Elaboración propia (2020). 44 3.3. Diagnóstico En la empresa de servicios de alimentos el problema principal está relacionado con el aumento de gastos reparables para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta en los periodos del 2018 y 2019 que son representados como las adiciones, para ello se realizó un análisis horizontal y vertical en el estado de resultados de los periodos 2018 y 2019, asimismo se entrevistó a tres representantes de la empresa para tener un mejor resultado en el análisis cuantitativo y cualitativo de los datos, por ello se pudo identificar una lista de gastos reparables, en la misma forma se observó las multas que fueron atribuidas por la administración tributaria en el periodo 2019 representando un margen significativo del 100% respecto al periodo 2018, debido que se realizó un mal cálculo del coeficiente en la declaración mensual de los impuestos de abril 2019 dado así que la administración tributaria en su facultad fiscalizadora detectó esta inconsistencia, emitiendo una resolución de cobranza coactiva generando una multa, que según el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, se constituye como infracción tributaria aplicar porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta y declarar cifras con datos falsos. De la misma manera fueron reparados los gastos sin sustento representando así una variación relativa del 36% respecto al periodo 2019 y 2018 esto fue debido a pagos realizados a personas extranjeras turistas, amigos o conocidos del gerente que experimentan algún plato nuevo y como forma de retribución se realizan desembolsos que es sustentada con boletos internos de la empresa que no son admitidos por norma tributaria, asimismo, la gerencia solicita retiro de dinero de la cuentas para realizar compras personales los cuales no cumple con los requisitos formales del reglamento del comprobante de pago y con el principio base de la causalidad que es fundamental para que el gasto sea deducible. Uno de los gastos reparables más significativo en el año 2019 y 2018 son los gastos de ejercicios anteriores representando una variación relativa del 129% este resultado es porque la empresa no registró los gastos en el periodo que fue prestado el servicio, debido a falta de control administrativo no se entregó la documentación a tiempo a contabilidad para ser provisionada antes del cierre contable anual 2018, de igual manera, 45 en el periodo 2019, se contrató los servicios de un nuevo outsourcing contable generando desorden en el cruce de información entre las asesorías, este cambio generó inconvenientes en la provisión y registros contables entre el año 2018 y 2019, obviando documentos de alta importancia y comprobantes de pagos relevantes para el cierre contable anual 2019, ya que según el principio del devengado recogido en el artículo 57 y 58 de la ley del impuesto a la renta se establece que los gastos e ingresos es deducible siempre y cuando pertenezcan al periodo computable. Asimismo, se detectó que los gastos con comprobantes que no cumplen los requisitos formales, representan una variación relativa del 60%, respecto al periodo 2018 y 2019, esta variación se generó por facturas de combustibles que no identificaban las placas de las unidades vehiculares de la empresa, según el inciso j) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta no podrá ser deducible los gastos cuya documentación no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, además los entrevistados indicaron que la emisión de boletas de ventas por personas jurídicas que se encuentran en la capacidad de emitir facturas y el desconocimiento de los cambios tributarios por parte de los proveedores, que emiten facturas físicas habiendo estado obligados a emitir comprobante de pago electrónico, dado así que al finalizar el cierre contable no cumplieron con regularizar, por lo que la empresa se ve obligada a reparar dichos gastos. Los gastos sujetos a límites están establecidos por el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, donde indica que serán deducibles aquellos que no excedan el límite, en cuanto a los gastos de representación y recreativos no deberán exceder el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio y en los gastos de movilidad no debe ser mayor al 4% de la remuneración mínima vital diaria por cada trabajador, no obstante, según el análisis cuantitativo, la empresa no realiza controles internos mensuales para considerar el límite máximo por lo que es inevitable no adicionar el exceso en la determinación del impuesto a la renta, generando un mayor impuesto a pagar. De modo similar las donaciones representan el 32.6% del total del gasto reparable, esto es debido a que la empresa hace entrega de forma caritativa donaciones a entidades sin fines de lucro, como albergues, centros culturales u otros de similar característica que no se encuentra inscritas en el registro de entidades perceptoras de donaciones, por lo que no hay forma de acreditar las 46 entregas, siendo así, no aceptado por la administración tributaria por carecer de documentos fehacientes. Figura 16. Análisis mixto Fuente: Elaboración propia (2020). 47 3.4 Propuesta 3.4.1 Priorización de los problemas En la empresa de servicios de alimentos se ha priorizado tres problemas: Problema 1. Aumento de gastos reparables para efectos del Impuesto a la Renta Problema 2. Carencia de sustentación de documentación Problema 3. Error en la declaración del impuesto mensual 3.4.2 Consolidación del problema En la empresa de servicios de alimentos en los últimos años 2018 y 2019 se ha detectado que los gastos reparables son significantes en ambos, en la mayoría de ellos son por gastos de ejercicios anteriores, gastos que no tienen sustento, gastos con comprobantes que no cumplen los requisitos de ley, gastos con boletas que no pertenecen al nuevo RUS, gastos sujetos a límites, multas e intereses y donaciones, estos gastos han sido adicionados generalmente porque carecen de documentación sustentatoria para el reconocimiento del gasto deducible, asimismo en el último año 2019 tuvieron errores en la declaración del impuesto a la renta mensual debido al cálculo erróneo del coeficiente. 3.4.3 Fundamentos de la propuesta Teoría de la decisión Tributaria, sustenta la importancia de la toma de decisiones del contribuyente relacionado con el planeamiento tributario, donde la decisión debe ser normativa y que los individuos racionales deben decidir de forma racional para anticipar comportamientos oportunistas que generen actitudes indeseables y negativismo, en el planeamiento tributario permite considerar la mejor decisión a partir de un conjunto de alternativas ya que analizar y criticar errores pasados muchas veces las consecuencias desbordan los adjetivos y ocasionan pérdidas en las empresa, además el contribuyente debe ser consciente de las decisiones que tome, lo cual deben ser medidas que puedan mejorar el control de los gastos, siempre y cuando tenga en cuenta las normas tributarias. Teoría del Flujo de Riqueza, una de sus características es que para que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada debe ser 48 obtenida directamente de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones. Además la teoría del flujo de riqueza requiere la existencia de un beneficio que fluya hacia el contribuyente, por lo que cumple obligaciones o prestaciones económicas, una de sus características es que para que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada debe ser obtenida de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, se relaciona en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones, vale decir que el flujo de riqueza fluye hacia el contribuyente en un periodo dado. 3.4.4 Categoría solución Gestión documentaria para disminuir las contingencias fiscales en la empresa de servicios de alimentos, para ello se ha realizado actividades que serán aplicadas en la organización, como discriminar los gastos que corresponden a la empresa, realizar un listado de los proveedores que se encuentran en el nuevo rus, realizar un padrón de placas vehiculares, definir los límites de los gastos de movilidad, gastos recreativos, puntualizar el límite de los gastos de representación, revisar los gastos que tenga relación con la actividad de la empresa, fijar la fecha de emisión del documento con el servicio efectuado, otorgar donaciones solo a entidades que se encuentra inscritas en el registro de entidades perceptoras de donaciones, fijar fecha para la recepción de documentos, asimismo realizar un proyectado del estado de resultados para comprobar la variación. 49 3.4.5 Direccionalidad de la propuesta Objetivo Estrategia Táctica KPI Objetivo 1. Disminuir los gastos reparables para efectos del impuesto a la renta en 10% Estrategia 1. Sustentando los gastos con documentos exigidos por la ley tributaria. Táctica 1. Recibir sólo los documentos válidos para la administración Tributaria en su determinado momento. KPI 1. Representación Gastos reparable = Gastos reparables / Utilidad Contable. Táctica 2. Control de los gastos sujetos a límites. KPI 2. Porcentaje de gastos con limites = Gastos sujetos a Límites / Total de gastos Reparables. Objetivo 2. Disminuir los gastos que no tengan documentación sustentatoria. Estrategia 2. Aceptando documentos sustentatorios de acuerdo a ley. Táctica 3. Validar los documentos que permitan deducir el gasto. KPI 3. Representación de Utilidad Contable porcentual = Utilidad Contable / Ventas. Táctica 4. Disponibilidad de la información del gasto para el registro contable. KPI 4. Impuesto a la renta =Renta neta por Pagar / Utilidad Contable. Objetivo 3. Disminuir los errores de la declaración del impuesto mensual. Estrategia 3. Cruzando información de los registros contables con los documentos en físico. Táctica 5. Presentar los impuestos a pagar con anticipación a su vencimiento. KPI 5. Coeficiente = Impuesto calculado del ejercicio anterior / Ingresos netos del ejercicio anterior. Táctica 6. Registro contable según el devengado, fehaciencia y causalidad Cuadro 2. Matriz de direccionalidad de la propuesta Fuente: Elaboración propia (2020). 50 3.4.6 Actividades y cronograma Cuadro 3. Matriz de tácticas, actividades y cronograma Fuente: Elaboración propia (2020). 51 Fuente: Elaboración propia (2020). 2/0111/023/032/0511/0621/0730/089/1018/1128/126/02 A1. Discriminar los gastos que corresponden a la empresa A2. Concordancia entre el registro de las placas de las unidades vehiculares y documentación de… A3. Conformidad que las boletas de venta pertenezcan al nuevo rus A4. Corroborar los limites de los gastos de movilidad mensualmente. A5. Controlar los limites de los gastos recreativos A6. Verificar que no exceda el limite de los gastos de representación A7. Verificar que los gastos tenga relación con la actividad de la empresa A8. Concordancia de la fecha de emisión del documento con el servicio efectuado. A9. Otorgar donaciones solo a entidades que se encuentra inscritas en el registro de entidades… A10. Orden de los documentos sustentatorias con los comprobantes de pago A11. Realizar cambios y modificaciones de documentos dentro del mes A12. Cruce de información entre administración y contabilidad A13. Conciliación de registro de compras y ventas A14. Calcular el coeficiente con anticipación aplicable a los pagos a cuenta A15. Envío preliminar de la determinación de los impuestos A16. Corroborar la validación de los documentos según SUNAT A17. Validar la aprobación de los gastos por gerencia. A18. Registrar en el sistema contable según la fecha de emisión del comprobante o servicio prestado 52 3.4.7 Evidencias Tabla 13 Proyectado de Estado de Resultados Fuente: Elaboración propia (2020). 53 Tabla 14 Análisis Vertical del Proyectado del Estado de Resultados Fuente: Elaboración propia (2020). Objetivo 1: Disminuir los gastos reparables para efectos del impuesto a la renta en 10% Tabla 15 Variación porcentual de Adiciones disminuyendo en un 10% cada año Proyectado Fuente: Elaboración propia (2020). 2018 2019 2021 2022 2023 2024 % % % % % % Ventas Netas 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 Costo de Ventas -0.38 -0.36 -0.36 -0.36 -0.36 -0.36 UTILIDAD BRUTA 0.62 0.64 0.64 0.64 0.64 0.64 Gastos Operativos -0.35 -0.36 -0.36 -0.36 -0.36 -0.36 Gastos administrativos -0.09 -0.13 -0.13 -0.13 -0.13 -0.13 Gastos de ventas -0.03 -0.02 -0.02 -0.02 -0.02 -0.02 Otros Ingresos 0.01 0.01 0.01 0.01 0.01 0.01 UTILIDAD (PERDIDA) DE OPERACION 0.16 0.14 0.14 0.14 0.14 0.14 OTROS INGRESOS Y EGRESOS Ingresos financieros 0.01 0.00 0.01 0.01 0.01 0.01 Gastos financieros -0.02 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 UTILIDAD CONTABLE 0.15 0.13 0.14 0.14 0.14 0.14 ADICIONES 0.01 0.01 0.00 0.00 0.00 0.00 Multas - Sunat 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Gastos sin Sustento 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Gastos de Ejercicios Anteriores 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Comp. Que no Cumplen los Req. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Boletas que no pertenecen al RUS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Gastos sujetos a limites 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Intereses moratorios 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Donaciones 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 DEDUCIONES UTILIDAD NETA TRIBUTARIA 0.16 0.15 0.14 0.14 0.14 0.14 PERDIDAS DE EJERC ANTERIORES RENTA NETA IMPONIBLE 0.16 0.15 0.14 0.14 0.14 0.14 Impuesto a la renta 10% Impuesto a la renta 29.50% RENTA DE 3ERA CATEGORIA 0.05 0.04 0.04 0.04 0.04 0.04 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 0.11 0.11 0.10 0.10 0.10 0.10 Estado de Resultados Proyectados - Analisis Vertical Análisis documental 2018 2019 2021 2022 2023 2024 Detalle de Adiciones Multas - Sunat - 2,825 283 28 3 - Gastos sin Sustento 9,430 12,778 1,278 128 13 1 Gastos de Ejercicios Anteriores 10,233 23,456 2,346 235 23 2 Comp. Que no Cumplen los Req. 11,089 17,789 1,779 178 18 2 Boletas que no pertenecen al RUS 466 844 84 8 - - Gastos sujetos a limites 1,009 1,239 124 12 - - Intereses moratorios - 320 32 3 - - Donaciones 23,900 28,600 2,860 286 29 3 Total Adiciones 56,127.00 87,851.23 8,785 879 85 8 10% 10%Variacion de Reparaciones de año en año 157% 10% 10% 54 Tabla 16 Variación de gastos reparables de año en año Fuente: Elaboración propia (2020). En la tabla 15 y 16, al aplicar la división del año proyectado entre el año base, se observa que los gastos reparables disminuyen en un 10% a partir del año 2021 hasta el año 2024. Tabla 17 Diferencia en soles entre la base contable y la base tributaria en el año 2019 Fuente: Elaboración propia (2020). Tabla 18 Representación de Gastos reparable Fuente: Elaboración propia (2020). En la tabla 17 y 18, al realizar la comparación de la base contable con la base tributaria del año 2019, se demuestra una diferencia de 25, 917 soles por pago de más del Impuesto a la Renta por adiciones, representado en porcentaje con relación a la Utilidad Contable en un 11% Variacion de Reparaciones de año en año = Año Proyectado Año Base Indicador N.-1: Variacion de Reparaciones de año en año Diferencia - 25,917 Análisis documental Base Contable Base Tributaria Utilidad Contable Mas: Adiciones Menos: Deducciones - 808,480.00 6,300 219,917 87,852.00 - 896,333.00 6,300 245,833 808,480.00 808,481.00 - R. Neta Imponible Impuesto a la renta 10% Impuesto a la renta 29.5% 87,852.00 808,481.00 Representación de Gastos reparables = 11% Gastos reparables Utilidad Contable Indicador N.-2: Representación de Gastos reparable 2019 55 Tabla 19 Gastos sujetos a límites en porcentaje con relación al total de adiciones en el año 2019 Fuente: Elaboración propia (2020). Tabla 20 Representación porcentual de gastos sujetos a límites Fuente: Elaboración propia (2020). En la tabla 19 y 20, se representa la variación 1.41% de los gastos sujetos a límites con relación al total de reparaciones en el año 2019. Objetivo 2: Disminuir los gastos que no tengan documentación sustentatoria Tabla 21 Variación de la Utilidad con relación a las Ventas Fuente: Elaboración propia (2020). Fuente: Elaboración propia (2020). Variación 1.41%1,239 Análisis documental Importes Total Adiciones 87,851 Gastos sujetos a limites 1,239.00 87,851.00 1.41% Total de gastos Reparables Indicador N.-3: Representación de Gastos sujetos a Limites Porcentaje de gastos con limites = Gastos sujetos a Limite Análisis documental 2018 2019 2021 2022 2023 2024 Detalle Ventas 6,266,413 6,051,914 6,354,510 6,672,235 7,005,847 7,356,139 Utilidad Contable 937,332 808,480 887,873 932,266 978,880 1,027,824 Variación de la Utilidad Contable 15% 13% 14% 14% 14% 14% Indicador N.-4: Variación de la Utilidad Contable Variación de la Utilidad Contable = Utilidad Contable Ventas 56 En la tabla 21, se aplica la división de la utilidad contable entre las ventas de cada año, lo cual se demuestra una variación uniforme entre los años 2021 al 2024 en un 14%. Tabla 22 Impuesto a la Renta Fuente: Elaboración propia (2020). Fuente: Elaboración propia (2020). En la tabla 22, se ha realizado la división de la Renta Neta por Pagar entre la Utilidad Contable, demostrando una variación paralela del 28% entre los años 2021 y 2024, asimismo se puede analizar la tabla 23 en el año 2019 la utilidad contable de 13% era menor a comparación a los demás años y en la tabla 24 el impuesto por pagar es 31% mayor que los demás años, esto indica que las adiciones en el año 2019 han sido significativas. Análisis documental 2018 2019 2021 2022 2023 2024 Detalle Renta Neta por Pagar 283,415 250,891 249,052 261,856 275,315 289,460 Utilidad Contable 937,332 808,480 887,873 932,266 978,880 1,027,824 Impuesto a la renta 30% 31% 28% 28% 28% 28% Indicador N.-5: Variación del Impuesto a la Renta Variación del Impuesto a la renta = Renta Neta por Pagar Utilidad Contable 57 Objetivo 3: Disminuir los errores de la declaración del impuesto mensual Tabla 23 Registro de compras y ventas proyectados Fuente: Elaboración propia (2020). Tabla 24 Cálculo del coeficiente para el año 2021 Fuente: Elaboración propia (2020). Fuente: Elaboración propia (2020). En la tabla 23 y 24, se ha realizado el proyectado de las compras y ventas para el año 2021 para plasmar el tipo de coeficiente aplicar, por ello según el Régimen Ñipe Tributario los contribuyentes que no superen las 300 UIT en sus ingresos durante el ejercicio se aplicará el coeficiente del 1%, entonces al realizar la sumatoria de las ventas de enero y febrero está dentro de las 300 UIT lo cual se tomará el 1% y a partir del mes de marzo por haber superado el límite se le calculará un coeficiente según fórmula aplicando el factor del 0.800 dando así el coeficiente de 3.32%. DENOMINACIÓN ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL Ventas 529,542.50 529,542.50 529,542.50 529,542.50 529,542.50 529,542.50 529,542.50 529,542.50 529,542.50 529,542.50 529,542.50 529,542.50 6,354,510 Compras 192,451.50 192,451.50 192,451.50 192,451.50 192,451.50 192,451.50 192,451.50 192,451.50 192,451.50 192,451.50 192,451.50 192,451.50 2,309,418 IGV Ventas 95,318 95,318 95,318 95,318 95,318 95,318 95,318 95,318 95,318 95,318 95,318 95,318 1,143,812 IGV Compras 34,641 34,641 34,641 34,641 34,641 34,641 34,641 34,641 34,641 34,641 34,641 34,641 415,695 IGV Por Pagar 60,676.38 60,676.38 60,676.38 60,676.38 60,676.38 60,676.38 60,676.38 60,676.38 60,676.38 60,676.38 60,676.38 60,676.38 728,117 Pagos a cuenta Renta 5,295 5,295 17,562 17,562 17,562 17,562 17,562 17,562 17,562 17,562 17,562 17,562 186,215 POYECTADO DE COMPRAS Y VENTAS 2021 Calculo de coeficiente 2021 2019 Impuesto calculado del ejercicio anterior 250,891 Ingresos netos del ejercicio anterior 6,051,914 Coeficiente 0.0415 Aplicación del factor 0.800 0.0332 Formula = Coeficiente Aplicable Indicador N.-6: Calculo del coeficiente Impuesto calculado del ejercicio anterior Ingresos netos del ejercicio anterior 58 IV. DISCUSIÓN, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 4.1. Discusión Durante la investigación, en los análisis cuantitativos y cualitativos se detectaron diversas deficiencias en la empresa de servicio de alimentos, lo que ha permitido estudiar cada uno de ellos y resaltar los datos más relevantes para encontrar el problema principal respecto a la variable contingencias fiscales, es así como se evidencia que las deficiencias son contables y administrativas bien sea por falta de conocimiento, por no llevar una adecuada gestión de documentos o por no cumplir las normas tributarias. En tal sentido, según lo detallado en las tablas y figuras de resultados, se puede evidenciar que en la empresa de alimentos sus problemas son comunes año tras año ocasionado por las adiciones en la determinación del impuesto a la renta, por tanto, la empresa carece de una buena gestión de documentos, en su mayoría las reparaciones tributarias son aumentadas por gastos sin sustento, que no tiene la documentación necesaria para acreditar el gasto ante la administración tributaria cuando se encuentra frente a un fiscalización, asimismo, los gastos de ejercicios anteriores son reparados por que la empresa no registró los gastos en el periodo que fue prestado el servicio, debido a falta de control administrativo no se entregó la documentación a tiempo a contabilidad para ser provisionada antes del cierre contable según el principio del devengado recogido en el artículo 57 y 58 de la ley del impuesto a la renta se establece que los gastos e ingresos es deducible siempre y cuando pertenezcan al periodo computable, por otra parte, el exceso de los gastos sujetos a límites son comunes en los dos periodos, puesto que son adicionados en la determinación del impuesto a la renta. De la misma manera, las multas fueron producidas debido que se realizó un mal cálculo del coeficiente en la declaración mensual de los impuestos, dado así que la administración tributaria en su facultad fiscalizadora detectó esta inconsistencia, emitiendo una resolución de cobranza coactiva, así mismo los gastos con facturas de combustibles no identifican las placas de las unidades vehiculares de la empresa, por lo tanto no puede ser deducible los gastos cuya documentación no cumpla con los requisitos 59 y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Además los entrevistados indicaron que la emisión de boletas de ventas por personas jurídicas ocasionan reparaciones ya que los proveedores se encuentran en la capacidad de emitir facturas pero por el desconocimiento de los cambios en las normas tributarias por parte de ellos, emiten facturas físicas habiendo estado obligados a emitir comprobante de pago electrónico, dado así que al finalizar el cierre contable no cumplen con regularizar la documentación, por lo que la empresa se ve obligada a reparar gastos. De este modo, la investigación concuerda con otros estudios realizados, en cuanto a Rivas (2017) porque fue posible deducir la reparación de gastos y está relacionada con la falta de apoyo documental, no se identifica el apoyo a los efectos de las provisiones dudosas y no existe un control adecuado sobre los documentos que lo respaldan, del mismo modo se coincide con Rodríguez (2019) por que se ha detectado que la empresa tenía una planificación fiscal deficiente, reparos tributarios como gastos personales, depreciación en exceso, comprobantes no aceptados, multas e intereses que ha generado problemas de liquidez, malestar en la empresa, multas e intereses por no declarar en los plazos establecidos, multas e intereses por tributo omitido. Asimismo, la investigación coincide con el trabajo de Avalos y Polo (2019) porque en ambos casos se demuestra que las organizaciones, en su mayoría los gastos reparables forma parte de los gastos de movilidad que supera el límite y que no ha sido desarrollado adecuadamente según la norma, seguidamente los gastos por combustible que no hacían referencia al número de placa del vehículo en el documento, de tal forma se concuerda con la investigación de Lapuerta (2018) porque es recomendable que se lleve a cabo una capacitación periódica para los trabajadores involucrados en el departamento de impuestos, que permite minimizar el riesgo, reducir su presión fiscal, y pueda acceder a la devolución de créditos fiscales. Por otra parte, el trabajo es concordante con la investigación realizada por Olivera (2019) porque en ambas empresas no cumplen adecuadamente la aplicación de la norma tributaria, principalmente en la determinación del impuesto a la renta, los empleados de las MYPES no está lo suficientemente apto: para hacer los registros contables, ni organizar las liquidaciones de tributos y cálculos de coeficiente, de la misma forma se 60 coincidió con Choque (2017) porque las causas de los gastos no deducibles obtenidos como resultado muestran: la formación en los empleados del desconocimiento de condiciones para la deducción Gastos, la falta de responsabilidad de empleados ante la sociedad, ignorancia sobre la ley del impuesto a la renta, descontrol en la documentación originado por la gestión administrativa. Por otro lado, el estudio realizado no coincide con la investigación de Serpa y Montalván (2017) porque su tema es controlar la evasión y elusión de impuestos, se basan en los contribuyentes que infringen la norma tributaria, y buscan mecanismos para disminuir la carga fiscal aludiendo la normativa, la falta de cultura fiscal indica que las obligaciones fiscales son prácticas evasivas y elusivas, no se cumplen intencionalmente por parte del contribuyente, a diferencia que la empresa de servicios alimentos si cumplen con los pagos de impuestos. De la misma manera se difiere con Tixi (2016) porque su estudio está basado en la deficiencia en el control e inspección de los ingresos y le fue posible constituir y exponer que la evasión fiscal tuvo un impacto significativo en la recaudación del impuesto a la renta de las personas físicas en el cantón de Riobamba. Mientras tanto la investigación de Robalino (2017) es concordante con el cumplimiento de una obligación tributaria, porque considera que un proceso eficaz es la mejor alternativa para colocar al contribuyente el aviso de una deuda u obligación de pago pendiente, para evitar que cometan errores en sus pagos, declaraciones o sustitutos cuando son mal informados por terceros; para esto, es preciso aplicar un régimen tributario simple y seguro, que permite la correcta determinación del Impuesto a la Renta. Las definiciones que validan principalmente el estudio son las contingencias fiscales, es una consecuencia de manejos contables indebidos que pueden ser causados involuntariamente o voluntariamente, con la finalidad de obtener privilegios tributarios alterando la norma tributaria; asimismo, el planeamiento tributario es una herramienta que el empleador puede utilizar para reducir y minimizar legalmente la carga fiscal y determinar los costos fiscales en tiempo real y en el futuro, también es una técnica económica, basada en aprovechar lícitamente la norma tributaria para obtener un rendimiento económico o una reducción sustancial del costo operativo fiscal, igualmente 61 los gastos deducibles están estrechamente ligados al principio de causalidad con la obtención de renta que sean para el ente y no para un tercero, que los gastos y costos guarden relación causal directa con la actividad y objetividad empresarial, en efecto la gestión documentaria, es la base fundamental para que cualquier organización crezca positivamente, su objetivo principal es facilitar y mejorar el funcionamiento de la entidad minimizando costos y aumentado beneficio, para ello las organizaciones deben tener estipuladas las actividades y cronogramas de gestión documental, como la determinación de los tiempos de retención de los documentos. Para destacar la investigación, se concuerda con la teoría de la decisión tributaria aprobada por Carvalho y Gomes (2013) por que se relaciona con el tipo de decisión del contribuyente con el planeamiento tributario, donde la decisión debe ser normativa por lo que los individuos racionales deben decidir de forma racional para anticipar comportamientos oportunistas que generen actitudes indeseables y negativismo, el planeamiento tributario permite considerar la mejor decisión a partir de un conjunto de alternativas ya que analizar y criticar errores pasados muchas veces las consecuencias desbordan los adjetivos y ocasionan pérdidas en las empresa, además el contribuyente debe ser consciente de la decisiones que tome para que la empresa mejore económicamente, siempre y cuando tenga en cuenta las normas tributarias. Es por esta razón, el aporte a esta investigación es disminuir las gastos reparables para efectos del impuesto a la renta en 10%, asimismo disminuir los gastos que no tengan documentación sustentatoria y los errores de la declaración del impuesto mensual, con la aplicación de la gestión documentaria, para ello se ha aplicado estrategias, tácticas y actividades, como por ejemplo; recibir solo los documentos válidos para la administración Tributaria en su determinado momento, controlar los gastos sujetos a límites, validar los documentos que permitan deducir el gasto, disponer de la información del gasto para el registro contable, presentar los impuestos a pagar con anticipación a su vencimiento, realizar el registro contable según el devengado, fehaciencia y causalidad. 62 4.2. Conclusiones Primera: Al identificar los problemas de estudio, se propuso disminuir las contingencias fiscales en un 10% de la empresa de servicios de alimentos, con la finalidad de tener un control documentario, por lo que es necesario aplicar una correcta gestión documentaria para pagar impuestos razonables en la determinación del impuesto a la renta, por ello es preciso aplicar razonablemente las normas tributarias y el correcto cálculo de los impuestos, practicando estrategias y procesos que detallan las actividades a seguir dentro de los 365 días de cada periodo, según cada colaborador del área administrativa y contable. Segunda: A través del análisis de las adiciones y deducciones se determinó que los gastos reparables en la empresa de servicios de alimentos aumentó el impuesto a la renta por pagar en los periodos del 2018 y 2019, debido a que la empresa no cumplió con los requisitos mínimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, el artículo 37, artículo 57 y el 58 de la Ley del Impuesto a la Renta, asimismo incumplió el inciso j) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta y el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario. Tercera: Los factores más influyentes que se determinaron es debido que no hay un control en los gastos, las reparaciones fueron motivo de multas imputadas en el periodo 2019 lo que generaron intereses moratorios , asimismo, los gastos de años anteriores son por no realizar el debido registro contable para efectos de la determinación del impuesto a la renta, los gastos sin sustento no acredita el gasto con el sustento adecuado, gastos sujetos a límite generado por la movilidad a los trabajadores para la condición de trabajo, por los gastos de recreativos y gastos de representación excedieron el límite del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio. 63 4.3. Recomendaciones Primera: Se recomienda realizar una buena gestión documentaria, para ello es importante aplicar nuevas tácticas y procesos de recibir sólo los documentos válidos para la administración Tributaria en su determinado momento, controlar los gastos sujetos a límites, validar los documentos que permitan deducir el gasto, disponer de la información del gasto para el registro contable, presentar los impuestos a pagar con anticipación a su vencimiento, realizar el registro contable según el devengado, fehaciencia y causalidad. Segunda: En las adiciones y deducciones se sugiere mediante el estado de resultados proyectados aplicar la ley y normas tributarias, para tener una reducción del 10% en las reparaciones en dirección con el pago del impuesto a la renta, es función de cada uno de los colaboradores para que la organización mejore y genere utilidad a corto tiempo, asimismo se recomienda capacitar en temas de gestión y tributación al personal contable y administrativo. Tercera: Se debe mejorar el control de gastos sin sustento, deducir los gastos de ejercicios anteriores provisionando el gasto en su periodo gravable, aplicar la Ley del Comprobante de Pago para no adicionar en la determinación del impuesto a la renta por concepto de comprobantes que no cumplen los requisitos formales, llevar un control mensual en cuanto a los gastos sujetos a límites, dar donaciones a empresas que se encuentren calificadas como entidades perceptoras de donaciones, para realizar estos controles se debe tener en cuenta la Ley del Impuesto a la renta y su Reglamento, la Ley del Comprobante de Pago, el Código Tributario, Principios y Normas Contables. 64 REFERENCIAS Aliaga, M. (2015). Auditoría tributaria en los servicios prestados por no domiciliados en el fondo Mivvienda S.A 2015. Lima, Perú: Universidad Católica Sedes Sapientiae. Alonso, A. (2012). Tratamiento de Contingencias fiscales en el informe de. 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Chile: Economía y Negocios Universidad de Chile. 70 ANEXOS 71 Anexo 1: Matriz de la investigación Título: Gestión documentaria para disminuir las contingencias fiscales en la empresa de servicios de alimentos, Lima 2020 Problema general Objetivo general Categoría 1 problema: Contingencias fiscales Subcategorías Indicadores ¿De qué manera la gestión documentaria disminuye las contingencias fiscales en la empresa de servicio de alimentos, Lima 2020? Proponer una gestión documentaria que permita disminuir las contingencias fiscales en la empresa de servicios de alimentos, Lima, 2020. Planeamiento tributario 1. Normas tributarias 2. Sanciones tributarias Gastos deducibles 3.Ley del Impuesto a la Renta 4.Principio de causalidad Elusión fiscal 5.Título Preliminar del Código Tributario 6.Planeación estratégica Problemas específicos Objetivos específicos Categoría 2 solución: Gestión documentaria ¿Cómo influye las adiciones y deducciones en la determinación del Impuesto a la Renta en la empresa de servicios de alimentos, Lima 2020? Analizar las adiciones y deducciones en la determinación del Impuesto a la Renta de la empresa de servicios de alimentos, Lima 2020. Categorías emergentes 1. Capacitación al personal es una herramienta que se utilizan para mejorar el desempeño de los trabajadores para que los procesos de las actividades sea más fácil realizarlo y den un mejor beneficio a la organización, una capacidad eficiente permite a una empresa innovar, desarrollar estrategias competitivas, corporativas y funcionales. 2. Gestión de documentos constituye la base fundamental para que cualquier organización crezca positivamente, su objetivo principal es facilitar y mejorar el funcionamiento de la entidad minimizando costos y aumentado beneficio. ¿Cuáles son los factores significativos a mejorar dentro de los reparos tributarios en la empresa de servicios de alimentos, Lima 2020? Determinar los factores de mayor significancia que influyen en los reparos tributarios de la empresa de servicios de alimentos, Lima 2020. Tipo, nivel y método Población, muestra y unidad informante Técnicas e instrumentos Procedimiento y análisis de datos Sintagma: Holístico Tipo: Proyectiva Nivel: Comprensivo Método: Deductivo e Inductivo Población: Área contable y administrativa (10 personas) Muestra: 3 personas. Unidad informante: Contadora general, Administrador, asistente administrativo y asistente de contabilidad. Técnicas: Entrevista Instrumentos: Guía de entrevista Procedimiento: Análisis Cuantitativo y cualitativo Análisis de datos: Aplicación de Atlas ti y Excel. 72 Anexo 2: Evidencias de la propuesta 73 74 Anexo 3: Instrumento cuantitativo Ficha de registro documental Título del documento: Período o año: Objetivo del documento: Descripción del documento: El documento responde al área de: Nro. Documentos Descripción Registro Documental Indicadores Análisis Fecha: …………………………………………………Lugar: ……………………………………………………………………. 75 Anexo 4: Instrumento cualitativo Ficha de entrevista Datos básicos: Cargo o puesto en que se desempeña Nombres y apellidos Código de la entrevista Entrevistado 3 (Entv.3) Fecha Lugar de la entrevista Nro. Preguntas de la entrevista 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Observaciones …………………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… 76 Anexo 5: Base de datos (instrumento cuantitativo) Ficha de registro documental Título del documento: Contingencias fiscales en la empresa de servicio de alimentos, Lima Período o año: 2020 Objetivo del documento: Descripción del documento: El documento responde al área de: Conocer las contingencias Tributarias y analizar los ingresos y gastos, de acuerdo a ley tributaria y principios de contabilidad. Los documentos como los Estados Financieros, detallan los gastos e ingresos, asimismo verificar registros, notas, notificaciones y documentos físicos. Área de Contabilidad. Nro . Docum entos Descripció n Regis tro Docu ment al Indicadores Análisis 77 1 Estado de resultad os Es un reporte financiero, que permite detallar los ingresos, gastos, ganancias o pérdidas y determinar el impuesto a renta. Perio do 2019 y 2018 La ley del impuesto a la renta artículo 37 y 44. Principios de contabilidad Límites de gastos. Adiciones y deducciones Se analizó los gastos reparables en la determinación del Impuesto a la Renta del 2019 de la empresa de servicios de restaurante, aplicando la normativa peruana podemos considerar que son por los siguientes conceptos: Multas SUNAT, gastos sin sustento, gastos de ejercicios anteriores, comprobantes que no cumplen los Requisitos exigidos, boletas que no pertenecen al RUS, gastos sujetos a límite, intereses moratorios y donaciones 78 2 Notifica ciones de SUNAT Son documentos emitidos por SUNAT, que permiten desarrollar un procedimie nto de cómo se han realizado dichos sucesos y que deben ser sustentados, para ello se realiza una fiscalizació n que se podrá evaluar si son reales. Notifi cacio nes llegad as en el period o 2019 y 2020 Fiscalizacion es SUNAT Gastos no aceptados por SUNAT Con fecha 12/06/2019 SUNAT ha notificado con orden de pago No. 029-001-0930717 por el periodo de abril del 2019, por concepto de declaración de datos falsos, ya que se utilizó un coeficiente que no correspondía al cálculo adecuado del resultado 2018, esto ha generado un pago adicional de tributo más la multa correspondiente por no haber cumplido con la regularización en la fecha determinada por el fisco. 3 Reporte s contable s y docume ntos físicos El reporte contable como los documentos físicos permite conocer si están cumpliendo con los requisitos formales de la ley. Regist ros de enero 2019 a dicie mbre 2019 Registros de compras de gastos Documentos físicos identificados Son adiciones que a la fecha del documento el proveedor ya estaba obligado a emitir documentos electrónicos y aún seguía emitiendo físicos, estos aún no han sido notificados por SUNAT, pero como ya se le había cancelado en muchos casos el proveedor se negó a cambiar los documentos por documentos electrónicos, por lo tanto, se tendrán que reparar 79 Anexo 6: Transcripción de las entrevistas o informe del análisis documental Entrevista Concepto de entrevista La entrevista es un tipo de instrumento cualitativo, que permitirá la ayuda de recolección de opiniones de los entrevistados (Taylor y Bogdán, 2002), para ello se han generado una guía de entrevista con 10 interrogantes que serán respondidas por tres personas de la empresa, como; la Contadora, la Administradora, el Asistente Contable, sus respuestas ayudara a tener una visión más amplia sobre lo que ocurre en la organización. Entrevistados Entrevistado (Entv.1) Entrevistado (Entv.2) Entrevistado (Entv.3) Contadora: Es la persona responsable de interpretar la contabilidad en general, mediante el estado financiero, toma decisiones contables y coordina con el gerente general y administración. Administradora: Su principal función es administrar los recursos de la empresa, para ello siempre está pendiente de los ingresos y gastos que ocurren dentro, también hace de recursos humanos, evalúa al personal y reporta a gerencia sobre los gastos. Asistente Contable: Su función es registrar los gastos, cargar y verificar el registro de insumos y ventas, validar que los documentos electrónicos sean reales, comprobar que los documentos físicos se encuentren con todos los requisitos formales y enviar a la contadora para que verifique y haga la declaración de los impuestos. Categoría problema: Contingencias fiscales 80 Guía de entrevista Datos básicos: Cargo o puesto en que se desempeña Administradora Nombres y apellidos Angie Márquez Código de la entrevista Entrevistado1 (Entv.1) Fecha Abril 2020 Lugar de la entrevista Video entrevista Nro. Preguntas de la entrevista 1 ¿Cuáles son los tributos que se le aplica a la empresa tanto mensual como anual? 2 ¿Todos los ingresos que percibe la empresa están gravados con el impuesto a la renta? 3 ¿En algún momento la empresa se ha visto afectada su liquidez por el pago de una multa innecesaria? 4 ¿Cuál es el límite de presupuesto semanal de gastos y si considera que el sistema es óptimo para el control de ellos? 5 ¿Cuáles son los gastos que no son aceptados por la SUNAT para efectos del impuesto a la renta anual? 6 ¿Cómo se formalizan todos los gastos reales incurridos por la empresa? 7 ¿Qué estrategias pueden minimizar el pago de impuestos? 8 ¿Qué sabe sobre la elusión tributaria y economía de opción? 9 ¿La empresa invierte en asesores especialistas en tributos para analizar el pago de sus impuestos? 10 ¿En su opinión es necesario que la empresa capacite a su personal en temas tributarios con la finalidad que la toma de decisiones sea mejor? Observaciones ……………………………………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………………………………… 81 Entrevistado1 (Entv.1) N ro . Preguntas de la entrevista Respuestas 1 ¿Cuáles son los tributos que se le aplica a la empresa tanto mensual como anual? El pago del impuesto a la renta y del IGV los que son mensuales; la declaración jurada anual que se hace una vez al año. 2 ¿Todos los ingresos que percibe la empresa están gravados con el impuesto a la renta? Considero que sí, ya que todos los ingresos están relacionados con el tipo de actividad de la empresa, en algunas ocasiones se vende revistas lo cual son emitidas sin IGV y con otro número de serie de facturación, mayormente así lo tenemos más controlado, pero siempre pagamos renta. 3 ¿En algún momento la empresa se ha visto afectada su liquidez por el pago de una multa innecesaria? Entiendo que la liquidez de la empresa es tener la capacidad de dinero en efectivo en el momento que se requiere, no obstante, la empresa es un restaurante y mayormente todas sus ventas son cobradas en el momento, es por ello que en los últimos años las multas por parte de la SUNAT no han sido tan significativas y tampoco han perjudicado su liquidez, pero sí tiene impacto en el presupuesto de la semana ya que hace un descontrol en los pendientes por pagar. 4 ¿Cuál es el límite de presupuesto semanal de gastos y si considera que el sistema es óptimo para el control de ellos? Tenemos un límite de gastos semanal, pero varía dependiendo de la época. Así como también del costo de la empresa. El sistema que usamos es un sistema manual ya que al no tener un área tesorería todo el cálculo se hace manualmente. Al ser una empresa mediana es fácil el control, pero depende de la decisión administrativa y su flujo de caja. 5 ¿Cuáles son los gastos que no son aceptados por la SUNAT para efectos del impuesto a la renta anual? Los gastos de alimentación al personal, pagos por indemnización al personal, donaciones a entidades sin fines de lucro, gastos sin documentación sustentadora o que no cumplan los requisitos de la ley de comprobantes de pago. 6 ¿Cómo se formalizan todos los gastos reales incurridos por la empresa? A través de los documentos emitidos por SUNAT, desde una guía de remisión que posteriormente será cajeado por una boleta o factura es en cuanto a las compras de insumos, pero en cuanto a servicios que vendrían ser gastos no hay un control estrictamente que sustenten para contabilidad ya que internamente si hay documentos firmados para el control administrativo y 82 gerencia, pero no todos cumplen los requisitos formales que pide la ley tributaria. 7 ¿Qué estrategias pueden minimizar el pago de impuestos? No sabría decirte, pero es una buena pregunta. Pero para ello contamos con un buffet de contadores que nos asesoraran, e imagino que si ponen en práctica algunas de las estrategias siempre y cuando no perjudiquen a la empresa y se respeten las normas. 8 ¿Qué sabe sobre la elusión tributaria y economía de opción? Se la teoría, pero nunca lo hemos puesto en práctica, en cuanto a la elusión tributaria es una alternativa que buscan las empresas para poder reducir el pago de impuestos, y en cuanto a la economía de opción son posibilidades que la norma tributaria permite al contribuyente elegir la más beneficiosa según su situación o actividad de la empresa 9 ¿La empresa invierte en asesores especialistas en tributos para analizar el pago de sus impuestos? Se podría decir que sí, actualmente contamos con personas internas y externas de contabilidad, con la finalidad de mejorar nuestro control, ya que anteriormente toda la información se enviaba a un estudio contable, los cuales se encargan de los registros contables, declaraciones, planillas y esto hacía que la información llegue a destiempo. 1 0 ¿En su opinión es necesario que la empresa capacite a su personal en temas tributarios con la finalidad que la toma de decisiones sea mejor? Si. Me parece que deberían dar esas clases o al menos tener un marco teórico que se pueda implementar en nuestro sector y dar unas capacitaciones de vez en cuando a todo el personal en general de la empresa ya que en la mayoría de casos el control parte desde abajo. 83 Ficha de entrevista Datos básicos: Cargo o puesto en que se desempeña Contadora Nombres y apellidos Kelly Lucano Sáenz Código de la entrevista Entrevistado 2 (Entv.2) Fecha 24/04/2020 Lugar de la entrevista Video entrevista Nro. Preguntas de la entrevista 1 ¿Cuáles son los tributos que se le aplica a la empresa tanto mensual como anual? 2 ¿Todos los ingresos que percibe la empresa están gravados con el impuesto a la renta? 3 ¿En algún momento la empresa se ha visto afectada su liquidez por el pago de una multa innecesaria? 4 ¿Cuál es el límite de presupuesto semanal de gastos y si considera que el sistema es óptimo para el control de ellos? 5 ¿Cuáles son los gastos que no son aceptados por la SUNAT para efectos del impuesto a la renta anual? 6 ¿Cómo se formalizan todos los gastos reales incurridos por la empresa? 7 ¿Qué estrategias pueden minimizar el pago de impuestos? 8 ¿Qué sabe sobre la elusión tributaria y economía de opción? 9 ¿La empresa invierte en asesores especialistas en tributos para analizar el pago de sus impuestos? 10 ¿En su opinión es necesario que la empresa capacite a su personal en temas tributarios con la finalidad que la toma de decisiones sea mejor? Observaciones ……………………………………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………………………………… 84 Entrevistado 2 (Entv.2) Nr o. Preguntas de la entrevista Respuestas 1 ¿Cuáles son los tributos que se le aplica a la empresa tanto mensual como anual? Los tributos que se aplican son: -IGV -Renta Ñipe Tributario -Atan -Es salud -Renta de 5ta Categoría -Renta de 4ta Categoría -ONP 2 ¿Todos los ingresos que percibe la empresa están gravados con el impuesto a la renta? Los ingresos que percibe la empresa corresponden a la actividad económica por lo tanto están gravados con el Impuesto a la renta. 3 ¿En algún momento la empresa se ha visto afectada su liquidez por el pago de una multa innecesaria? En el último año 2019, la empresa fue notificada por SUNAT por multas correspondiente a abril y el valor puede no ser material, pero si afectó en su momento el flujo de caja de la empresa ya que movió lo presupuestado para el pago de dicho mes. 4 ¿Cuál es el límite de presupuesto semanal de gastos y si considera que el sistema es óptimo para el control de ellos? La empresa carece de manejo de presupuesto semanal formal en gastos ya que el control en el sistema no es muy eficaz, en muchas ocasiones se ha visto que para temas internos utilizan sustentos no aceptados por Suma, y en otros casos el servicio o gasto no es coordinado por lo tanto las facturas no son registradas en su debido momento, porque no se lo entregaron a contabilidad está recién se entera que había dicho gasto cuando revisa los estados de cuenta que hay una salida de dinero. 5 ¿Cuáles son los gastos que no son aceptados por la SUNAT para efectos del impuesto a la renta anual? Los gastos no aceptados son aquellos que no tienen relación con el tipo de actividad y que no son causales, como los gastos sin sustento, boletas que no estén en el nuevo RUS, gastos de representación, pero no se lleva un control para disminuir los mismos, ya que muchos de ellos están sujetos a límites. 85 6 ¿Cómo se formalizan todos los gastos reales incurridos por la empresa? En más de una oportunidad o sobre todo a fin de año por el cierre se nos dice que solicitamos las facturas por las rendiciones, pero luego se deja sin efecto el seguimiento de los mismos, en casi todos los casos los gastos son reales y están relacionados con el modelo de actividad de la empresa, pero lamentablemente no están sustentados debidamente o cumplen los requisitos de ley. 7 ¿Qué estrategias pueden minimizar el pago de impuestos? Las estrategias serían llevar un mejor control interno donde se tenga muy en claro las deducciones y adiciones al Impuesto a la Renta, así como sus porcentajes aceptados tributariamente, para que al momento de la determinación a la renta no haya muchos gastos reparables y se evite pagar más impuesto de lo debido. 8 ¿Qué sabe sobre la elusión tributaria y economía de opción? A criterio personal, entiendo que la elusión es un mecanismo de ayuda para los contribuyentes que tienen liados tributarias ya que se basa en buscar vacíos en la norma tributaria y aplicarlos a favor de la empresa sin perjuicio a la misma evitando contingencias tributarias. 9 ¿La empresa invierte en asesores especialistas en tributos para analizar el pago de sus impuestos? La empresa casi nunca requiere de aliados tributarias ya que les basta con la asesoría contable que anteriormente era llevada por un estudio contable pero ya para este año cuentan con personas contables en las instalaciones de la empresa. 10 ¿En su opinión es necesario que la empresa capacite a su personal en temas tributarios con la finalidad que la toma de decisiones sea mejor? A criterio personal, es primordial que la empresa invierta y estimule a su personal con capacitaciones ya que de ello depende una correcta aplicación de la norma, por otro lado, sería efectivo llevar toda la contabilidad en las instalaciones pues así se tiene un mayor control de las operaciones económicas. 86 Ficha de entrevista Datos básicos: Cargo o puesto en que se desempeña Asistente Contable Nombres y apellidos Erika León Código de la entrevista Entrevistado 3 (Entv.3) Fecha 22/04/2020 Lugar de la entrevista Video entrevista Nro. Preguntas de la entrevista 1 ¿Cuáles son los tributos que se le aplica a la empresa tanto mensual como anual? 2 ¿Todos los ingresos que percibe la empresa están gravados con el impuesto a la renta? 3 ¿En algún momento la empresa se ha visto afectada su liquidez por el pago de una multa innecesaria? 4 ¿Cuál es el límite de presupuesto semanal de gastos y si considera que el sistema es óptimo para el control de ellos? 5 ¿Cuáles son los gastos que no son aceptados por la SUNAT para efectos del impuesto a la renta anual? 6 ¿Cómo se formalizan todos los gastos reales incurridos por la empresa? 7 ¿Qué estrategias pueden minimizar el pago de impuestos? 8 ¿Qué sabe sobre la elusión tributaria y economía de opción? 9 ¿La empresa invierte en asesores especialistas en tributos para analizar el pago de sus impuestos? 10 ¿En su opinión es necesario que la empresa capacite a su personal en temas tributarios con la finalidad que la toma de decisiones sea mejor? Observaciones Entrevistado 3 (Entv.3) …………………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… 87 N ro . Preguntas de la entrevista Respuestas 1 ¿Cuáles son los tributos que se le aplica a la empresa tanto mensual como anual? Mensualmente realizamos la declaración de los impuestos por el IGV, utilizando las detracciones, retenciones y percepciones, también la declaración de las rentas de quinta y cuarta categoría de los trabajadores incluido la declaración de la planilla mensual donde se realiza el pago de los tributos de Es salud y las aportaciones de fondos de pensiones, también realizamos otras declaraciones ya sea por algunos servicios de no domiciliados ( el caso de los extranjeros) y anualmente realizamos la declaración anual por el impuesto a la renta, la aplicación del impuesto por los activos netos “ITAN” y el pago de los dividendos por la distribución de utilidades de la misma manera realizamos el pago de los arbitrios y licencias. 2 ¿Todos los ingresos que percibe la empresa están gravados con el impuesto a la renta? No, tenemos conceptos que no se encuentran gravados al impuesto a la renta es el caso del recargo al consumo que no forma parte de la base imponible para el cálculo del IGV y las propinas que son entregadas directamente al trabajador, también las devoluciones o bonificaciones que nos realizan los proveedores. 3 ¿En algún momento la empresa se ha visto afectada su liquidez por el pago de una multa innecesaria? No actualmente, pero si en años anteriores ya que la empresa al ser un rubro de servicio se encuentra en constante mantenimiento por el tema de sanidad y salubridad, la multa más fuerte que hemos podido tener es por la licencia de INDECO el cual se tuvo que fraccionar para poder obtener la autorización claro subsanando los requerimientos por parte de la municipalidad, en el 2019 hemos tenido algunas sanciones por parte de Suma que no son relevantes pero que afectan al flujo de la caja de la empresa. 4 ¿Cuál es el límite de presupuesto semanal de gastos y si considera que el sistema es óptimo para el control de ellos? Siempre se tiene de fondo disponible que es utilizada para gastos operativos o recurrentes, pero siempre ocurren inconvenientes sobre todo cuando la afluencia es mayor, realizamos el arqueo para poder corroborar que gastos se realizaron y si se cuentan con el respectivo sustento (comprobantes de pago) por lo que en algunos casos los documentos no son los 88 adecuados, considero que el sistema es óptimo en la medida que se realice un control. 5 ¿Cuáles son los gastos que no son aceptados por la SUNAT para efectos del impuesto a la renta anual? La Suma no acepta los gastos que superen el límite establecido, los gastos sin sustento, es decir que no tienen comprobante de pago o documento alguno, los gastos que son personales por parte del gerente que es lo más común, también no son aceptados los gastos por multas e intereses, infracciones o sanciones de cualquier entidad pública y los gastos que no tengan nada que ver con el giro del negocio. 6 ¿Cómo se formalizan todos los gastos reales incurridos por la empresa? Todos los gastos tienes que estar sustentados con contratos, orden de compra, cotizaciones, detalle del servicio prestados podemos incluir hasta fotos y correos estas precisiones tiene que ser claras frente a una revisión de Suma, ahora hay gastos por el cual se tienen que rendir algún dinero entregado estos se sustentan con liquidaciones y la firma de conformidad para control administrativo. 7 ¿Qué estrategias pueden minimizar el pago de impuestos? Básicamente es tener un buen manejo de la parte operativa para evitar contingencias, poder usar al máximo el crédito fiscal es decir que los comprobantes se encuentren sustentados, una buena toma de decisiones por parte de contabilidad y administración el cual ordena las cosas y se evita multas innecesarias o reparaciones tributarias. 8 ¿Qué sabe sobre la elusión tributaria y economía de opción? Básicamente la elusión tributaria busca reducir el pago de impuestos de una manera legal dentro de los límites definidos en la ley, en muchos casos forma parte de una planificación fiscal aprovechando vacíos legales para obtener ciertas ventajas tributarias. La economía de opción es la manera de poder elegir entre algunas alternativas dentro de la norma tributaria y se opta por aquella en la cual le resulta más beneficiosa a la empresa o contribuyente. 89 9 ¿La empresa invierte en asesores especialistas en tributos para analizar el pago de sus impuestos? Efectivamente actualmente la empresa cuenta con una parte de la contabilidad interna y otra externa la cual se determina el análisis financiero mensual o según la circunstancia cada cierto tiempo, hay se detallan los análisis tributarios como han variado los impuestos y en qué medida para poder determinar decisiones en conjunto con la gerencia, caso contrario en los periodos 2019 hacia atrás ya que solo se contaba con contabilidad externa. 1 0 ¿En su opinión es necesario que la empresa capacite a su personal en temas tributarios con la finalidad que la toma de decisiones sea mejor? Respecto a este tema soy de la idea que un personal capacitado ofrece un valor muy importante a la empresa y le da confianza y certeza agrega profesionalismo al área y más en el campo tributario donde los cambios son constantes, entonces es muy necesario tener al personal capacitado y con mayor razón si ese personal influye o participa de alguna manera en las decisiones de la empresa. 90 Anexo 7: Pantallazos del Atlas. Ti 91 92 Anexo 8: Fichas de validación de la propuesta 93 Anexo 9: Matrices de trabajo PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Pr obl em a de inv est iga ció n a niv el int er na cio nal Informe mundial #1 Esencia del problema Consolidación del problema Gastos relacionados con la Responsabilidad Social El tema de los gastos relacionados con la responsabilidad social, materia que ha tomado relevancia últimamente, observar hasta qué punto este tipo de gastos cumple con el criterio de causalidad, requisito necesario para que sea deducible, Colombia (2014). Internacional Los gastos relacionados con la Responsabilidad Social las empresas para reconocer como gastos deducibles, estos deben ser acreditados con evidencia, su causalidad y sus necesidades. También se refieren a la jurisprudencia que hace unos años estableció el criterio de que un gasto no solo debe ser asumido por el recibo de pago y el contrato, sino que debemos tener evidencia adicional que podamos usar para establecer la causalidad de los costos incurridos, Fuente especificada no válida. La diferencia entre los dos gastos es intencional, mientras que los costos de representación son aquellos incurridos para representar a la empresa frente a los clientes y los proveedores, los costos de viaje en relación con la ejecución de la demanda comercial (Calvo 2019) Con respecto a la evasión y elución fiscal, la Comisión Económica estima que el problema en América Latina y el Caribe es que hay muchas evasión y elución Título del informe Responsabilidad social: ¿un regalo o un gasto necesario? Entre el buen gobierno corporativo y la determinación del impuesto a la renta en Colombia. Referencia Benites, M. (2014). Responsabilidad social: ¿un regalo o un gasto necesario? Entre el buen gobierno corporativo y la determinación del impuesto a la renta. Revista de la Facultad de Derecho, pág. 242-251. Informe mundial #2 Esencia del problema Gastos de representación A menudo se produce confusión en el momento de diferenciar los gastos de representación de los de viaje en general, esto se debe en gran medida a las Título del informe Que se entiende por gastos de representación Referencia 94 diferentes formas de clasificarlos que se dan en las empresas, para eso es importante saber la diferencia entre ambos tipos de gastos profesionales. tributaria, por lo que hay muchos vacíos en la normativa, así dándose el incumplimiento tributario y los flujos financieros ilícitos en la región, para ello se están implementando estrategias para dar incentivos fiscales y tributarios (CEPAL, 2019). Calvo, M. (2019). Que se entiende por gastos de representación. España: Captio Tech. Informe mundial #3 Esencia del problema Evasión y Elusión Fiscal La Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL) estima que, el costo regional de la evasión y elusión fiscal alcanzó un 6,3% del producto interno bruto (PIB) en 2017, lo que equivale a US$ 335 mil millones. En tanto, los flujos ilícitos producto de la manipulación del comercio internacional de bienes llegaron a los US$ 85 mil millones en 2016, es decir, el 1,5% del PIB regional. Título del informe Panorama Fiscal de América Latina y el Caribe Referencia CEPAL. (2019). Panorama Fiscal de América Latina y el Caribe. Santiago: Naciones Unidas. Pr obl em a de Informe nacional #1 Esencia del problema Consolidación del problema Gastos reparables El recurrente manifiesta que no se ha emitido pronunciamiento respecto a todas las cuestiones apeladas en su Nacional El Tribunal declara la nulidad e inexistencia de todo lo actuado en la empresa Colegio de Ingenieros del Perú, Título del informe 95 inv est iga ció n a niv el na cio nal Impuesto a la Renta y otros reclamación al no haberse actuado como prueba la pericia respecto al consumo de combustible en sus vehículos efectuada por el Colegio de Ingenieros del Perú – Ica. ya que la operación se basó en compras de combustible respaldadas por varias facturas observadas, emitidas por el proveedor Empresa Benigno Tizón V. SRL, que no es real, por lo tanto, el costo de las reparaciones provendrá de operaciones no reales si los gastos no cumplen con el principio de causalidad y serán reparados (Tribunal Fiscal, 2010) el contribuyente reconoció como costo de servicio la fabricación de una tolva para camión, por lo que el Tribunal Fiscal analiza la naturaleza del bien fabricado su uso se esperaría se de en un tiempo prolongado, verificándose la existencia de un beneficio no solo en el ejercicio en que se realizó la fabricación, sino también en ejercicios futuros, toda vez que permanece la capacidad de ofrecer servicios de calidad como lo exigirían sus clientes, por lo que los desembolsos posteriores incurridos para la fabricación de una tolva califican como mejoras, que debió ser reconocida como un activo fijo cuyo costo de adquisición debió ser deducido vía depreciación y no como costo de servicio como lo contabilizó la recurrente. los gastos de depreciación de vehículos, el contribuyente deberá reparar por gasto de depreciación de vehículos que superan el límite al no estar Referencia Tribunal Fiscal. (2010). Impuesto a la Renta y otros. Ica: Superintendencia Nacional de Administración Tributaria Informe nacional #2 Esencia del problema Multa por infracción Adquisición de un activo fijo deducido como costo y se ha acreditado que el servicio por el que se emitieron las facturas materia de autos corresponde a la fabricación de una tolva para camión y no a servicios de mantenimiento y reparación como lo sustenta la recurrente. Título del informe Gastos que no cumplen el principio de causalidad 2017 Referencia Tribunal Fiscal. (2017). Gastos que no cumplen con el principio de causalidad. Lima: Boletín de Jurisprudencia Fiscal. Informe nacional #3 Esencia del problema Reparo al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas Según el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, respecto al reparo por ingresos omitidos sobre base presunta, Título del informe 96 Gastos de depreciación de vehículos 2017 toda vez que se encuentra acreditada la causal habilitante para determinar sobre base presunta y que el procedimiento aplicado teniendo en cuenta los márgenes de utilidad bruta de dos ejercicios anteriores obtenidos de las propias declaraciones juradas. debidamente sustentado, en tanto que, no han demostrado que se les haya asignado actividades de dirección, de representación o administrativas, también con el propósito de utilizar la tabla para determinar la asignación de vehículos teniendo en cuenta el beneficio neto del año en curso, pese a que de acuerdo con la norma correspondía considerar los ingresos devengados en el ejercicio anterior Fuente especificada no válida.. Referencia Tribunal Fiscal. (2017). Gastos que no cumplen con el principio de causalidad. Lima: Boletín de Jurisprudencia Fiscal. 97 Causa Sub causa ¿Por qué? Consolidación parcial del problema Consolidación del problema Local C1. Personal 1. Desconocimiento del tema 1. No cuentan con la experiencia requerida en gastos deducibles y no deducibles. Es probable que el personal no cuente con la experiencia requerida en gastos deducibles y no deducibles, falta potenciar la cultura de la lectura, también escasez de dinero para llevar un curso, no tienen interés lo cual hace que les parezca muy confuso, y tampoco hay muchos especialistas en el tema de tributación. En cuanto a los equipos, como teléfono, computadoras y sistemas de contabilidad, el primero es un medio lo cual permite resolver incertidumbres del momento, estar en comunicación con jefes de mayor rango, tener computadoras antiguas no permite que la labor sea continua, hace que el sistema de contabilidad sea lento y no genere buenos resultados, lo cual es necesario cumplir con un horario de trabajo para terminar las labores y controle los gastos de la empresa. Dado que en los procesos no se mide los 2. Falta potenciar la cultura de la lectura 2. Falta de recursos 3. Les falta dinero para llevar un curso de actualización. 4. Por falta de interés. 3. Falta de capacitaciones. 5. Es un tema muy intenso y confuso 6. No hay muchos especialistas en el tema de tributación. C2. Equipos 4. Teléfonos 7. Es un medio lo que permite resolver incertidumbres del momento. Es un medio lo cual permite resolver incertidumbres del momento, estar en comunicación con jefes de mayor rango, tener computadoras antiguas no permite que la labor sea continua, hace que el sistema de contabilidad sea lento y no genere buenos resultados, lo cual es necesario cumplir con un horario de trabajo para 8. Estar en comunicación con jefes de mayor rango. 5. Computadoras 9. Las computadoras antiguas no permiten que la labor sea continua. 10. Hace que el sistema de contabilidad sea lento y no genere buenos resultados. 6. Sistema 11. Es necesario cumplir con un horario de trabajo para terminar las labores 98 12. Un sistema que controle los gastos. terminar las labores y controle los gastos de la empresa. gastos de la actividad diaria y algunos gastos no tienen un documento válido, además las normas tributarias varían cada día, por lo que Contabilidad no está muy actualizada, por lo tanto, es inevitable que el trabajo este siempre supervisado, tampoco no hay límite de cuánto dinero sea designado para gastos en la empresa. C3. Procesos 7. Control de gastos 13. No se mide los gastos de la actividad diaria. No se mide los gastos de la actividad diaria y algunos gastos no tienen un documento válido, además las normas de este varían cada día, por lo que Contabilidad no está muy actualizada, por lo tanto, es inevitable que el trabajo esté siempre supervisado, tampoco no hay límite de cuánto dinero sea designado para gastos en la empresa. 14. El gasto no tiene un documento válido. 8. Revistas de Actualidad 15. Estas normas varían cada día. 16. La contabilidad no está muy actualizada. 9. No hay supervisión 17. Es inevitable que el trabajo esté supervisado. 18. No hay límite de cuánto dinero sea designado para gastos. Formulación del problema Objetivo general ¿De qué manera evitar las contingencias fiscales en la empresa de servicio de alimentos, Lima 2020? Proponer la gestión documentaria que permita evitar las contingencias fiscales en la empresa de servicios de alimentos, Lima, 2020. Objetivos específicos Analizar las adiciones y deducciones en la determinación del Impuesto a la Renta. Diseñar un procedimiento estratégico y predecir reparos tributarios. Ficha de trabajo 5. Matriz de problemas, objetivos 99 Justificación teórica Cuestiones Respuesta Redacción final ¿Qué teorías sustentan la investigación? Teoría de la Decisión Tributaria. Teoría del Flujo de Riqueza Teoría del Impuesto. La Teoría de la Decisión Tributaria Carvalho, (2013). Es producto de una investigación interdisciplinaria, que ha vinculado la relación entre la economía y el derecho, mediante el tributo, cuya aplicación está ligada a las decisiones que toman tanto el legislador, el contribuyente, el agente fiscal y el juez, respectivamente. La Teoría de la Decisión Tributaria Carvalho, (2013). Es producto de una investigación interdisciplinaria, que ha vinculado la relación entre la economía y el derecho, mediante el tributo, cuya aplicación está ligada a las decisiones que toman tanto el legislador, el contribuyente, el agente fiscal y el juez, respectivamente, en el planeamiento tributario permite considerar la mejor decisión a partir de un conjunto de alternativas ya que analizar y criticar errores pasados muchas veces las consecuencias desbordan los adjetivos y destruyen empresas. ¿Cómo estas teorías aportan a su investigación? En el planeamiento tributario permite considerar la mejor decisión a partir de un conjunto de alternativas ya que analizar y criticar errores pasados muchas veces las consecuencias desbordan los adjetivos y destruyen empresas. Justificación práctica ¿Por qué hacer el trabajo de investigación? Porque permite al investigador enriquecer su conocimiento tributario y el desarrollo eficaz de una cultura tributaria, donde el procedimiento estratégico facilita al contribuyente obtener beneficios económicos. Porque permite al investigador enriquecer su conocimiento tributario y el desarrollo eficaz de una cultura tributaria, donde el procedimiento estratégico facilita al contribuyente obtener benéficos económicos, además ayuda a las empresas a lograr sus metas y propósitos en determinados tiempos, facilitando la toma de decisiones idóneas, minimizando ¿Qué espera con la investigación? Ayudar a las empresas a lograr sus metas y propósitos en determinados tiempos, facilitando la toma de decisiones idóneas, minimizando 100 contingencias y aprovechando beneficios tributarios. contingencias y aprovechando beneficios tributarios. Justificación metodológica ¿Por qué investiga bajo ese diseño? Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio, la investigación hará uso de un método (Inductivo-descriptivo) planeando procedimientos estratégicos mediante el cumplimiento de las normas tributarias minimizando las infracciones y sanciones tributarias, lo cual permite deducir adecuadamente sus gastos. Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio, la investigación hará uso de un método (Inductivo-descriptivo) planeando procedimientos estratégicos mediante el cumplimiento de las normas tributarias minimizando las infracciones y sanciones tributarias, lo cual permite deducir adecuadamente sus gastos, por lo tanto el resultado de esta investigación es importante para el cumplimiento de las obligaciones que permite disminuir la carga fiscal y minimiza las infracciones y sanciones tributarias, en consecuencia la empresa podrá generar mayores utilidades y ser más competitiva. ¿El resultado de la investigación permitirá resolver algún problema? El resultado de esta investigación es importante para el cumplimiento de las obligaciones que permite disminuir la carga fiscal y minimiza las infracciones y sanciones tributarias y en consecuencia la empresa podrá generar mayores utilidades y ser más competitiva. Ficha de trabajo. Matriz para la justificación 101 Teoría 1: Teoría de la decisión Tributaria Autor/es de la teoría Año Cita Parafraseo (1) Aplicación en su tesis (2) Redacción final (1+2+3+4) Cristiano Carvalho 2013 Carvalho (en su Edición de Yacolca 2013), indicó que “la Teoría de la Decisión Tributaria es producto de una investigación interdisciplinaria, que ha vinculado la relación entre la economía y el derecho, mediante el tributo, cuya aplicación está ligada a las decisiones que toman tanto el legislador, el contribuyente, el agente fiscal y el juez, respectivamente”. Carvalho (en su Edición de Yacolca 2013), señaló que la Teoría de decisión Tributaria, en el contribuyente la decisión debe ser normativa que es prescribir cómo las personas racionales deberían decidir lo cual facilita anticipar tanto comportamientos oportunistas como otras formas indeseables de imputación que ocasionen impacto negativo en los estímulos del sector Privado para crear riqueza. Esta teoría será aplicada en el planeamiento tributario permite considerar la mejor decisión a partir de un conjunto de alternativas ya que analizar y criticar errores pasados muchas veces las consecuencias desbordan los adjetivos y destruyen empresas. La teoría de las decisiones tributaria aprobada por Carvalho y Gomes que sustenta la importancia del tipo de toma de decisiones del contribuyente relacionado con el planeamiento tributario, donde la decisión debe ser normativa, es ahí donde explica que los individuos racionales deben decidir de forma racional para anticipar comportamientos oportunistas que generen actitudes indeseables y negativismo, en el planeamiento tributario permite considerar la mejor decisión a partir de un conjunto de alternativas ya que analizar y criticar errores pasados muchas veces las consecuencias desbordan los adjetivos y ocasionan perdidas en las empresa, además el Referencia: Carvalho, C. (2013). Teoría de la Decisión Tributaria. Lima: Indesta-Sunat. 102 Autor/es de la teoría Año Cita Parafraseo (3) Aplicación en su tesis (4) contribuyente debe ser consciente de la decisiones que tome medidas que puedan mejorar su planeamiento tributario, siempre y cuando tenga en cuenta las normas tributarias (Carvalho, 2013; Gomes, 2007). Gomes Luis Flavio 2007 Gomes (2007), define como “teoría de la decisión Tributaria, al campo de estudio, basado en la racionalidad, que tiene como objetivo obtener los mejores resultados por medio de un proceso organizado y metódico. Es una teoría normativa, por la cual se procura analizar como las decisiones deben ser, en vez de como ellas realmente ocurren”. Señala que la elección racional es un modelo analítico, simplificador de la realidad, empíricamente, las personas tienen racionalidad limitada, información incompleta y sesgos cognitivos, en gran parte de las situaciones, cuando el costo marginal de la información excede el de su beneficio, por lo que su decisión es limitada. Esta teoría será aplicada en una decisión que no podrá ser una opción de elección de cometer actos ilícitos, por una cuestión ética, la decisión deberá ser normativa desde el punto de vista del Estado, es decir, el contribuyente debe ser consciente de la decisión que tome medidas que puedan mejorar su planeamiento tributario, siempre y cuando tenga en cuenta las normas tributarias. Referencia: Gomes, L. (2007). Teoría de la decisión. São Paulo: Thomson. Ficha de trabajo. Matriz de teorías 103 Teoría 2: Teoría del Flujo de Riqueza Autor/es de la teoría Año Cita Parafraseo (1) Aplicación en su tesis (2) Redacción final (1+2+3+4) Ruiz de Castilla 2017 Alva (2017), en su teoría considera renta gravable a todo beneficio económico que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema es más complicado. No existe un artículo de la LIR que consagre de modo general todos los alcances de la teoría flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la teoría flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripción de cada La teoría del flujo de riqueza asume nuestra legislación del Impuesto a la Renta, una de sus características es que para que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada debe ser obtenida directamente de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el Según esta teoría se considera que renta grava el uso de determinados bienes, fundamentalmente el valor locativo de inmuebles o el valor atribuible a bienes retirados de la empresa por el dueño o socio para su consumo o uso. En muchos casos, esta norma responde a razones de equidad; no siendo deducibles los alquileres, ni los gastos de consumo, sería injusto no imputar renta a quien habita en su propia casa, o consume lo producido por su empresa, en conclusión, esta norma hace mención de los gastos que se harán deducibles El flujo de riqueza que es una teoría avalada por Ruiz de Castilla y Bravo, una de sus formas es que ventas derivadas de las operaciones realizados con otras empresas hacen que califiquen como rentas gravadas deben obtenerse de actividades propias de la organización. Según esta teoría se considera que renta grava a determinados bienes fundamentales en ello los inmuebles o también otros bienes que ya no son usados en la empresa y son retirados por los dueños o socios para su uso personal, en algunos casos la norma se abalanza a la equidad, lo cual hace que no son deducibles los alquileres ni los gastos por consumos, en conclusión, esta norma hace mención de 104 uno de estos casos por separado. nacimiento de obligaciones. los gastos que se harán deducibles. Además, la teoría del flujo de riqueza es necesario la probabilidad de un beneficio al contribuyente, por lo que cumple obligaciones o prestaciones económicas, para que la ganancia o ventas de sus operaciones de la organización tenga relación con terceros se les indica que los participantes estén en las mismas condiciones y conciencia de sus obligaciones (Ruiz de Castilla, 2010; Bravo, 2012). Referencia: Alva, J. (2017). El impuesto a la renta y las teorías que determinan su afectación. Revista Actualidad Empresarial. Autor/es de la teoría Año Cita Parafraseo (3) Aplicación en su tesis (4) Bravo J. 2012 Bravo (2012), en la teoría del flujo de riqueza considera que es renta la ganancia, beneficio o enriquecimiento que obtenga un sujeto en un ejercicio determinado, como producto de sus operaciones o transacciones con terceros (incluidos el Estado actuando como empresario o en virtud de su poder de imperio), vale decir es renta como la propia La teoría del flujo de riqueza requiere la existencia de un beneficio que fluya hacia el contribuyente, por lo que cumple obligaciones o prestaciones económicas, una de sus características es que para que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada debe ser obtenida de la actividad de la empresa en sus Se relaciona en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones, vale decir que el flujo de riqueza fluye hacia el contribuyente en un periodo dado. 105 designación de esta teoría lo denota… el total del flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente en un periodo dado, sin ser relevante la naturaleza del acto que origina el enriquecimiento (un contrato, un acto jurídico unilateral, un dispositivo legal, etc.) relaciones con otros particulares. Referencia: Bravo, J. (2012). La Renta como materia imponible en el caso de actividades empresariales y su relación con la contabilidad. Lima, Perú: Grupo Peruano. Ficha de trabajo. Matriz de teorías 106 Ejemplo: Fuente: Carhuancho, I., Sicheri, L., Nolazco, F., Guerreo, M., y Casana, K. (2019). Metodología para la investigación holística. Ecuador. UIDE. 107 Variable o categoría 1: Contingencias Fiscales Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Redacción final Alonso, A.M. 2012 Alonso (2012) El termino contingencia, procede del latín “Contingere” (acontecimiento, acaecimiento), se refiere a la posibilidad que ocurra en el futuro un determinado suceso que pueda afectar a la entidad, pudiendo representar expectativas positivas (litigios en curso favorables, posible obtención de subvenciones, etc.) (p.18). Las contingencias son posibilidades o sucesos que pueda ocurrir en el futuro, pudiendo ser favorables o desfavorables para la entidad (Alonso, 2012) Por ello se aplicará un procedimiento de planificación para evitar futuros errores en la determinación del cálculo de los impuestos. Las contingencias fiscales son consecuencias de manejos contables indebidos que pueden ser causados involuntariament e o voluntariamente, con la finalidad de obtener privilegios tributarios alterando la norma tributaria, también son posibilidades o sucesos que pueda ocurrir en el futuro, pudiendo ser favorables o desfavorables para la entidad, por ello se aplicara un procedimiento de Referencia : Alonso, A. (2012). Tratamiento de Contingencias fiscales en el informe de. Revista técnica Tributaria, p.18 Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Antonio Rodríguez, O. 2014 Rodríguez (2014) Indica que las contingencias pueden ser causadas por muchos factores como las actuaciones y ocultaciones voluntarias debidas a la existencia de ingresos no declarados, gastos deducibles ficticios, gastos no soportados, pasivos no reales que rebajan artificialmente la cuota impositiva, omisión voluntaria o involuntaria de datos en las declaraciones fiscales, ignorancia de las normas tributarias, Se refiere que las contingencias fiscales son consecuencia de manejos contables indebidos que pueden ser causados involuntariamente o voluntariamente, con la finalidad de obtener privilegios tributarios alterando la norma tributaria (Rodríguez, 2014) Ayuda identificar que lo permitido y establecido por las normas tributarias tenga coherencia con el tratamiento contable para poder reducir los errores y mejorar las interpretaciones de las normas. 108 interpretación en las aplicaciones tributarias, error en el cálculo de las obligaciones tributarias, aplicación errónea de beneficios fiscales, planificaciones fiscales arriesgadas o agresivas, cambios interpretativos y de doctrina tributaria. (p. 37). planificación para evitar futuros errores en la determinación del cálculo de los impuestos. Las contingencias fiscales son hechos que reflejan la no contabilización de ciertos tributos generando incertidumbres respecto al pago de los impuestos, producida por obviar las políticas determinadas en la administración tributaria por parte del deudor tributario ocasionando alteraciones en la normalidad de funciones de la administración como la recaudación de Referencia : Rodriguez, A. (2014). Auditoría de impuestos y riesgo fiscal. Madrid: Universidad Complutense de Madrid. Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Albi Ibánez E. 2010 Ibanéz (2010) Indica que las contingencias fiscales son producidas por sucesos que evidencia una abstención en la contabilización de tributos y pagos de los mismos. Por lo que en otros términos decimos que una contingencia fiscal es el grado de incertidumbre que se tiene respecto a los tributos declarados. (p. 196) Indica que las contingencias fiscales son hechos que reflejan la no contabilización de ciertos tributos generando incertidumbres respecto al pago de los impuestos (Ibanéz, 2010) Nos permite aplicar las normas y contabilizar todos los documentos con sus respectivos sustentos Referencia : Ibánez, A. (2010). Tratamiento de las contingencias fiscales en el informe de auditoría. Madrid: Revista contable Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Comité de Deuda Pública de Intosai 2003 Comité de Deuda Pública de Intosai (2003) Señala que la contingencia fiscal es producida por no considerar los lineamientos También es producida por obviar las políticas determinadas en la administración tributaria por parte del deudor tributario ocasionando alteraciones en la Cumplir las normas tributarias determinadas por SUNAT 109 requeridos por la administración tributaria hacia el contribuyente. Lo cual genera las diferencias por ambas partes. La administración tributaria da parámetros que se tienen que cumplir, brindar y efectuar. Estos requerimientos forman parte de las obligaciones y funciones del contribuyente. (p.9) normalidad de funciones de la administración como la recaudación de tributos (Comité de Deuda Pública de Intosai, 2003) tributos, por ello es importante cumplir las normas tributarias determinadas por SUNAT ayudara a identificar que lo permitido y establecido por las normas tributarias tenga coherencia con el tratamiento contable para poder reducir los errores y mejorar las interpretaciones de las normas. (Rodríguez, 2014; Alonso, 2012; Ibanéz, 2010; Comité de Deuda Pública de Intosai, 2003) Referencia : Comité de Deuda Pública de Intosai. (2003). Contingencias fiscales: Implicaciones en la Administración de la deuda Pública y el papel de las EFS. México: Comisión de Deuda Pública. 110 Sub categoría 1: Planeamiento Tributario Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Redacción final Carmen del Pilar Robles Moreno 2009 Robles (2009) considera que “el planeamiento tributario al cual nos referimos es aquel que consiste en una herramienta que tiene el contribuyente para minimizar o disminuir lícitamente los efectos en el costo de los tributos que debe pagar”. El planeamiento tributario es una herramienta que permite al contribuyente disminuir y minimizar legalmente las cargas tributarias (Robles, 2009) Nos ayudara a identificar el costo de los tributos en tiempo real y futuro. El planeamiento tributario es una herramienta que permite al contribuyente disminuir y minimizar legalmente las cargas tributarias, identificando el costo de los tributos en tiempo real y futuro, también es una técnica económica, basada en aprovechar lícitamente la norma tributaria para obtener un rendimiento económico o una reducción sustancial del costo operativo fiscal permitiendo identificar mediante la cultura tributaria aquellas figuras legales ocultas en la norma pero que no involucren Referencia : Robles, C. (2009). Algunos temas relacionados al planeamiento tributario. Lima: Actualidad Empresarial, No 174 Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Álvarez, G., Ballesteros, M., & Fimbres, A. 2011 Álvarez, Ballesteros y Fimbres (2011) señalan que “la planeación económica - tributaria de los sujetos activos, es una técnica económica- jurídica, que tiene por objeto la optimización de la carga tributaria, siempre dentro del más absoluto respeto a los preceptos legales relativos, a efecto de obtener un rendimiento económico adicional o una reducción substancial de su costo operativo fiscal” (p. 10). Se refiere que es una técnica económica, basada en aprovechar lícitamente la norma tributaria para obtener un rendimiento económico o una reducción sustancial del costo operativo fiscal (Álvarez, Ballesteros y Fimbres, 2011) Permite identificar mediante la cultura tributaria aquellas figuras legales ocultas en la norma pero que no involucren simulaciones o fraudes a la ley. 111 Referencia : Álvarez, G., Ballesteros, M., & Fimbres, A. (2011). Planeación Fiscal versus Evasión Fiscal. Revista El Buzón de Pacioli, p.10 simulaciones o fraudes a la ley. Mediante el planeamiento tributario se podrá verificar que la empresa podrá optimizar sus recursos y lograr tener beneficios tributarios en sus actividades que realiza o desean realizar, ya que gracias a ello el contribuyente puede seleccionar la mejor alternativa, previa evaluación, que se ajusta al tipo de empresa con el fin de lograr un beneficio económico La correcta toma de decisiones en el planeamiento recae en la obtención de la mejor opción legal tributaria que genere mayor rentabilidad fiscal en la empresa (Robles, 2009; Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Frederic G. Corneel 1967 Para Corneel (1967) el planeamiento tributario consiste en seleccionar la mejor de diversas formas disponibles para lograr el fin económico general deseado por el cliente, y el mejor de los métodos alternativos para manifestar la operación específica por la cual se decidió (p. 7) El contribuyente selecciona la mejor alternativa, previa evaluación, que se ajusta al tipo de empresa con el fin de lograr un beneficio económico (Corneel, 1967) Mediante el planeamiento tributario se podrá verificar que la empresa podrá optimizar sus recursos y lograr tener beneficios tributarios en sus actividades que realiza o desean realizar. Referencia : Corneel, F. (1967). Planeamiento Tributario: Enseñanza y Practica. Tax Law Review, p.7. Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Samuel Vergara Hernández 2006 Vergara (2006) sostiene que la “Planificación Tributaria es un proceso constituido por actuaciones lícitas del contribuyente, sistémico y metódico, en virtud del cual se elige racionalmente la opción legal tributaria que genere el mayor ahorro impositivo o la mayor rentabilidad financiero fiscal”. Se constituye como una herramienta tributaria de gestión empresarial que tiene que ver con la toma de decisiones la cual se elige la mejor opción legal tributaria que genere mayor ahorro impositivo o rentabilidad fiscal (Vergara, 2006) La correcta toma de decisiones en el planeamiento recae en la obtención de la mejor opción legal tributaria que genere mayor rentabilidad fiscal en la empresa. 112 Referencia : Vergara, S. (2006). Planificación Tributaria & Tributación. Santiago: Editorial Nova Lex Álvarez, Ballesteros y Fimbres, 2011; Coeneel, 1967; Vergara, 2006) Sub categoría 2: Gastos deducibles Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Redacción final Garcia Mullin, Juan Roque 1980 Mullin (1980) define en forma genérica, se puede afirmar que todas las deducciones están en principio regidas por el principio de causalidad, o sea que sólo son admisibles aquellas que guarden una relación causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad. Los gastos deducibles están estrechamente ligados al principio de causalidad con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad (Mullin, 1980) Comprobar que los gastos y costos guarden relación causal directa con la actividad y objetividad empresarial. Los gastos deducibles están estrechamente ligados al principio de causalidad con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad o aquellos gastos indirectos a la misma, pero que también siempre cuando sean para el ente y no para un tercero, esto nos permitirá comprobar que los gastos y costos Referencia: Mullin, J. “Manual del Impuesto a la Renta”. Santo Domingo, 1980; página 122 Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Picón Gonzales, Jorge Luis 2007 Según Picón (2007) la relación existente entre un hecho (egreso, gasto o costo) y su efecto deseado o finalidad (generación de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente). Debe tenerse presente que este principio no se considerará incumplido con la Considera que no solo son deducibles los gastos vinculados a la generación de renta, sino también aquellos indirectos a la misma, pero siempre cuando sean para el ente y no para un tercero (Picón, 2007) Verificar que los gastos sean requeridos y aprovechados por la entidad. 113 falta de consecución del efecto buscado con el gasto o costo, es decir, se considerará que un gasto cumplirá con el principio de causalidad, aun cuando no se logre la generación de la renta guarden relación causal directa con la actividad y objetividad empresarial. Refiere como regla general que la existencia de la causalidad es importante, pero también es primordial considerar los requisitos establecidos por las normas que hacen a este deducible, lo cual pone los límites y reglas por cada concepto establecido en texto único ordenado, cuyo análisis dependerá de cada caso en concreto (Mullin,1980; Picón, 2007; La Administración Tributaria, 2000) Referencia: Picón, J. (2007) “Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial: ¿Quién se llevó mi gasto? La ley, la SUNAT o lo perdí yo…”. Dogma ediciones. Lima, 2007. Página 29. Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) 2000 Según La Administración Tributaria (2000) considera que “los gastos son aceptados a medida que cumpla el principio de causalidad es decir sean destinados a producir rentas o mantener la fuente productora de la misma, serán aceptados tributariamente para efecto de establecer la renta de tercera categoría en el ejercicio en que se devenguen, aun cuando durante los meses en los cuales dichos gastos se efectuaron la empresa no se encontrara en producción”. Refiere como regla general que la existencia de la causalidad es importante, pero también es primordial considerar los requisitos establecidos por las normas que hacen a este deducible (La Administración Tributaria, 2000) Tener en cuenta los límites o reglas por cada concepto establecido en texto único ordenado, cuyo análisis dependerá de cada caso en concreto. Referencia: Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. (2000). SUNAT sobre gastos deducibles. Lima: SUNAT 114 sub categoría 3: Elusión Fiscal Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Redacción final José Verona 2019 Verona (2019) la elusión fiscal intenta reducir las cargas tributarias que debe pagar un contribuyente dentro de los límites definidos por la Ley. En muchos casos forma parte de una planificación fiscal agresiva, en la cual se aprovechan de lagunas o vacíos legales con el fin de obtener ventajas que no estén previstos por las normas tributarias. La elusión fiscal consiste en aprovechar de manera licita los vacíos que pueda tener la administración tributaria, es decir comprenderlos y tomar ventaja en aquellos puntos que la norma no es específica, con el fin de obtener ventajas tributarias (Verona, 2019) Mediante la cultura tributaria identificar aquellos escenarios aptos para aplicar las maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacíos de esta. La elusión fiscal consiste en aprovechar de manera licita los vacíos que pueda tener la ley, es decir comprenderlos y tomar ventaja en aquellos puntos que la norma no es específica, con el fin de obtener ventajas, ya que a través la cultura tributaria identificar aquellos escenarios aptos para aplicar las maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacíos de esta. Se utiliza los medios legales para disminuir la cantidad de impuestos a pagar, en otras palabras, el contribuyente tiene de Referencia : Verona, J. (2019). Diferencias entre evasión y elusión tributaria. Lima: Grupo Verona. Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis José Yáñez Henríquez 2010 Yáñez (2010) La elución tributación se define como la utilización de medios legales para reducir la cantidad de impuesto a pagar. Es decir, el contribuyente hace uso de las normas que están dentro de la ley para lograr este propósito. En la práctica la autoridad tributaria crea la posibilidad de disminuir el pago del impuesto como un medio para incentivar otros objetivos Se utiliza los medios legales para disminuir la cantidad de impuestos a pagar, en otras palabras, el contribuyente tiene de aliado los mecanismos que el propio fisco establece (Yáñez, 2010) Conociendo un poco más de la operatividad de la empresa y emprender un planeamiento estratégico tributario. 115 económicos, como, por ejemplo, el ahorro y la inversión. aliado los mecanismos que el propio fisco establece. En consecuencia, Una de las técnicas más utilizadas es crear una empresa en el extranjero que sea paraíso fiscal y así no pagar impuestos y así generar más ingresos (Verona, 2019; Yáñez, 2010; Ochoa, 2014) Referencia : Yáñez, J. (2010). Evasión versus Elusión. Chile: Economía y Negocios Universidad de Chile Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Martha Ochoa León 2014 Ochoa (2014) La elusión fiscal interna consiste en las actuaciones de los contribuyentes que buscan eludir la aplicación de la norma tributaria, intentando acogerse a la aplicación de otra norma del mismo ordenamiento. Una de las técnicas más utilizadas es crear una empresa en el extranjero que sea paraíso fiscal y así no pagar impuestos y así generar más ingresos (Ochoa, 2014) Aplicar técnicas respaldadas por la norma tributaria para no cometer infracciones futuras. Referencia : choa, M. (2014). Elusión o Evasión Fiscal. Revista Iberoamericana de Contaduría, Economía y Administración, Vol. 3, Núm. 5. 116 Indicador: Principio de Causalidad Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Redacción final Garcia Mullin 1980 Garcia (1980) define en forma genérica, se puede afirmar que todas las deducciones están en principio regidas por el principio de causalidad, o se a que solo son admisibles aquellas que guarden una relación causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad. (p.122) Hace referencia que todas las deducciones están regidas por el principio de causalidad en relación causal directa con la generación de renta (Garcia, 1980) Identificar los gastos deducibles para considerar en la determinación del impuesto a la renta y evitar reparos tributarios. El principio de causalidad permite identificar los gastos deducibles para considerar en la determinación del impuesto a la renta y evitar reparos tributarios, para ello considera que los gastos incurridos en la empresa que cumplen el principio de causalidad no necesariamente son aquellos que generan renta, sino también son aquellos gastos netamente de la empresa con su Referencia : Garcia, M. (1980). Impuesto sobre la renta: teoría y técnica del impuesto. República Dominicana: Instituto de Capacitación Tributaria Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Picon Gonzales 2007 Gonzales (2009) considera a la causalidad “La relación existente entre un hecho (egreso, gasto o costo) y su efecto deseado o finalidad (generación de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente). Debe tenerse presente que este principio no se considerara que un gasto cumplirá con el principio de causalidad, aun cuando no se logre la generación de la renta. (p.29) Considera que los gastos incurridos en la empresa que cumplen con el principio de causalidad no necesariamente son aquellos que generan renta (Gonzales, 2009) Analizar las características que deben tener los gastos y costos para ver si califican como gastos deducibles o no deducibles. 117 Referencia : Gonzales, P. (2007). Tributación Banca y Finanzas Auditoría. Revistas PUCP, vol. 4(n° 7). respectivo sustento y que estos sean deducibles desde su nacimiento de la operación, verificando que todo gasto o costo cuente con los requisitos formales establecidos por la norma tributaria (García, 1980; Gonzales, 2009; Verona, 2019) Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Jose Verona 2019 Para Verona (2019) la causalidad básicamente hace referencia a los motivos o los fines que se persiguen con una acción. En materia tributaria, tenemos que para que un costo o gasto sea deducible del Impuesto a la Renta debe tener como objetivo generar rentas o mantener la fuente que genera esas rentas… En otras palabras, podrá deducirse un gasto aun cuando este no consiga generar un enriquecimiento o renta. El objetivo de la causalidad es canalizar los gastos netamente de la empresa con su respectivo sustento y que estos sean deducibles desde su nacimiento de la operación (Verona, 2019) Verificar que todo gasto o costo cuente con los requisitos formales establecidos por la norma tributaria. Referencia : Verona, J. (2019). Principio de causalidad y el sustento de gastos para efectos del Impuesto a la Renta. Lima: Grupo Verona Ficha de trabajo. Matriz de conceptos Matriz de categorización Categoría: Contingencias fiscales Sub categorías apriorísticas Principio de Causalidad Gastos deducibles Elusión Fiscal Sub categorías emergentes (*) (*) 118 Datos del antecedente Nacional: 1 Título Planeamiento Tributario y su Incidencia en la prevención de contingencias tributarias en las MYPES del sector textil del emporio comercial “gamarra”, la victoria, lima metropolitana, 2018. Metodología Autor Violeta Olivera Lucano Tipo Cuantitativa Año 2019 Enfoque Cuasi experimental Objetivo Determinar de qué manera incide un planeamiento tributario como herramienta en la prevención de contingencias tributarias en las MYPES del sector textil del emporio comercial “Gamarra”, La Victoria, Lima Metropolitana, 2018. Resultados Los resultados obtenidos de la aplicación del instrumento, evidencian que la mayoría de las MYPES en estudio, presentan deficiencias en torno a su administración tributaria, evidenciando contingencias tributarias que deben ser atendidas o solucionadas. Método Dialéctico y sintético Población Gamarra Muestra Trabajadores Técnicas De Gabinete Conclusiones Que el Planeamiento tributario presentado, favorece a las MYPES del sector textil de Gamarra, puesto que ayuda a prever y contrarrestar todo tipo de contingencia tributaria. Los procesos y estrategias plasmados por las empresas, gracias al planeamiento tributario, están alineados a las normas tributarias, ya sea el pago del Impuesto a la renta, al pago correcto de las cargas sociales, el pago reglamentado en los contratos de sus trabajadores. Instrumentos Encuesta Método de análisis de datos 119 Redacción final al estilo Tesis Olivera (2019) realizó la tesis titulada Planeamiento Tributario y su incidencia en la prevención de contingencias tributarias en las Mypes del sector textil del Emporio Comercial "Gamarra", La Victoria, Lima Metropolitana en la investigación hizo uso del paradigma positivista, el enfoque cuantitativo y el tipo y diseño cuasi experimental. Los resultados fueron obtenidos, gracias a la teoría sustentada, el instrumento de investigación, una encuesta, con el fin de diagnosticar las causas que generan las contingencias tributarias en las MYPES del sector textil del emporio comercial “Gamarra”, La Victoria, Lima Metropolitana, 2018. Además, bajo el método dialéctico y sintético, la primera acción estuvo fundamentada en la técnica de gabinete, con el recojo de información y fichas bibliográficas. Para luego pasar a la técnica de campo, con la observación y la aplicación del instrumento. Redacción final al estilo artículo Olivera (2019) dejó en claro que las empresas no cumplen adecuadamente con la aplicación de la normativa tributaria, principalmente el impuesto de la renta y el impuesto sobre las ventas en general, y que los empleados de las MYPES no está lo suficientemente apto: para hacer los registros contables, ni organizar las liquidaciones de tributos y menos para llenar adecuadamente los formatos para el pago de tributos. Referencia (tesis) Olivera, V. (2019). Planeamiento Tributario y su incidencia en la prevención de contingencias tributarias en las Mypes del sector textil del Emporio Comercial "Gamarra", La Victoria, Lima Metropolitana, 2018. Lima - Perú: Universidad Ricardo Palma. 120 Datos del antecedente nacional: 2 Título Los gastos no deducibles y su incidencia en la determinación de la Base Imponible del Impuesto a la Renta en la Empresa Regional de Servicio Público de Electricidad – Electro Puno S.A.A. Periodos 2014 - 2015 Metodología Autor David Aparicio Choque Mamani Tipo Básica o Pura Año 2017 Enfoque Descriptivo-explicativo Objetivo Determinar la incidencia de los gastos no deducibles tributariamente en la determinación de la Base Imponible del Impuesto a la Renta en la Empresa Regional de Servicio Público de Electricidad de Puno - Electro Puno SAA, periodos 2014 y 2015. Resultados De los resultados obtenidos se puede ver que se repararon gastos por comprobantes emitidos por proveedores no habidos por un total de S/ 3,332.05 en el año 2014 y de S/ 2937.74 en el año 2015. Se presentan también gastos sustentados con boletas de venta de proveedores que no están en el RUS por lo tanto no se consideran como gasto, aquí se puede ver que se repararon en el año 2014 por S/ 20,278.34 y de S/ 13,249.46 para el año 2015. Método Sintético, analítico, deductivo, comparativo. Población Empresa Regional de Servicio Público de Electricidad de Puno Muestra Personal de Contabilidad Técnicas Observación directa Conclusion es Electro Puno SAA carece de procedimientos claros para facilitar la adecuada gestión de los gastos puesto que un 64% de los encuestados desconoce y/o niega la existencia de procedimientos en la ejecución de gastos por lo que la deducibilidad de los mismos se ve comprometida debido a que los trabajadores que ejecutan el gasto desconocen la normatividad y por ende se incurre en contingencias tributarias. Instrumentos Encuesta Método de análisis de datos Análisis documental 121 Redacción final al estilo Tesis Choque (2017) realizó la tesis titulada Los gastos no deducibles y su incidencia en la determinación de la Base Imponible del Impuesto a la Renta en la Empresa Regional de Servicio Público de Electricidad – Electro Puno S.A.A. Periodos 2014 – 2015, se emplearon los métodos descriptivo, analítico y comparativo, así como el análisis documental y la observación directa para determinar la incidencia de los gastos no deducibles en la determinación de la base imponible del Impuesto a la Renta. Los resultados que se obtuvieron fueron acorde a las hipótesis planteadas puesto que se concluyó que la capacitación de personal, la falta de compromiso y el exceso de condiciones en la deducibilidad de los gastos son los factores determinantes en la deducción de gastos, asimismo se tuvo reparos por un total de S/ 1´022,082.00 soles en el año 2014, producto de ello se tiene como Impuesto a la Renta por un total de S/ 306,625.00 soles; también se tuvo reparos por un total de S/ 916,073.00 soles en el año 2015, determinándose impuesto a la renta por un total de S/ 256,501.00 soles, la suma de ambos montos asciende a S/ 563,126.00 soles, de acuerdo a lo descrito concluimos que los gastos no deducibles fueron determinantes para la viii determinación de la base imponible del Impuesto a la Renta. Pudiendo así finalmente proponer lineamientos internos para el control de gastos. Redacción final al estilo artículo Choque (2017) mostró que los factores que determinan la no deducibilidad de los gastos obtenidos en las encuestas muestran que son: la formación en los empleados, la abundancia de condiciones para la deducción Gastos, la falta de responsabilidad de empleados ante la sociedad, ignorancia de la ley del impuesto sobre la renta; por lo tanto, algunos empleados indicaron que este es el origen de la gestión administrativa. Referencia (tesis) Choque, D. (2017). Los gastos no deducibles y su incidencia en la determinación de la Base Imponible del Impuesto a la Renta en la Empresa Regional de Servicio Público de Electricidad – Electro Puno S.A.A. Periodos 2014 - 2015. Puno - Perú: Universidad Nacional del Altiplano. 122 Datos del antecedente nacional: 3 Título Los gastos deducibles y no deducibles y su incidencia en el resultado contable y tributario en una empresa de Transporte Interprovincial de Pasajeros del Norte, Trujillo 2017. Metodología Autor Ruth Yanira Avalos Ruiz & Kelly Joana Polo Oliveros Tipo Hipotético-deductivo Año 2019 Enfoque Cuantitativo Objetivo Demostrar que los Gastos Deducibles y No Deducibles inciden generando diferencias permanentes en el Resultado Contable y Tributario en la empresa de Transporte Interprovincial de Pasajeros del Norte, Trujillo 2017. Resultados Se identificó que los gastos no deducibles en los que ha incurrido generalmente la empresa de Transporte Interprovincial de Pasajeros del Norte durante el periodo 2017 son gastos de movilidad con un total de 1,556.00 soles, gastos por bonificaciones, gratificaciones y retribuciones no pagadas en el periodo, gastos por juicios de beneficios sociales de los trabajadores con un total de 166,000.00 soles, boletas que sobrepasan el tope máximo con un total de 97,554.95 soles, gastos sustentados con boleta, emitidas por sujetos no pertenecientes al Nuevo RUS con un total de 47,766.05 soles, comprobantes de pago emitidos por sujetos que al 31 de diciembre tenían la condición de No Habido con un total de 14,865.00 soles, multas, intereses moratorios y sanciones con un total de 13,052.97, y gastos personales y de sustento de contribuyente y su familia con un total de 13,502.29. Método Descriptivo, transversal Población Transporte Interprovincial de Pasajeros del Norte, Trujillo 2017 Muestra Información Contable y Tributaria Técnicas Análisis documental Conclusion es Llegó a las conclusiones que los Gastos Deducibles y No Deducibles inciden en la empresa de transporte interprovincial de pasajeros del Instrumentos Fichas bibliográficas 123 Norte generando diferencias permanentes negativas en el Resultado Contable y Tributario en una empresa de Transporte Interprovincial de Pasajeros del Norte, Trujillo 2017, lo que trae como consecuencia un pago mayor del impuesto a la renta. Método de análisis de datos Los datos serán resumidos numérica y gráficamente, con el apoyo del computador (Microsoft Excel) Redacción final al estilo Tesis Avalos y Polo (2019) realizaron la tesis titulada Los gastos deducibles y no deducibles y su incidencia en el resultado contable y tributario en una empresa de Transporte Interprovincial de Pasajeros del Norte, Trujillo 2017, utilizaron un enfoque cuantitativo con un diseño descriptivo, transversal, el cual permite evidenciar que los Gastos Deducibles y No Deducibles inciden generando diferencias permanentes entre el resultado contable y Tributario en la empresa en estudio, valores obtenidos de la muestra que está conformada por la información Contable y Tributaria de una empresa de Transporte Interprovincial de Pasajeros del Norte, Trujillo 2017. Se usó la técnica del análisis documental, cuyo instrumento son las fichas bibliográficas y la técnica conciliación de datos, con el instrumento documentos de trabajo. Al finalizar la presente investigación, se concluye que los Gastos Deducibles y No Deducibles inciden en la empresa de transporte interprovincial de pasajeros del Norte generando diferencias permanentes en el Resultado Contable y Tributario, lo que trae como consecuencia un pago mayor del impuesto a la renta. Redacción final al estilo artículo Avalos y Polo (2019) demostraron que la empresa Transporte Interprovincial de Pasajeros del Norte, la totalidad de los gastos no deducibles encontrados serán adicionados como diferencias permanentes, como se detalla que los gastos no deducibles en los que ha incurrido habitualmente la compańía de Transporte Interprovincial de Pasajeros del Norte en tanto el periodo 2017 forma parte de los gastos de movilidad con un total de 1,556.00 soles, gastos por bonificaciones, gratificaciones y retribuciones no pagadas en el periodo, gastos por juicios de beneficios sociales de los trabajadores con un total de 166,000.00 soles, boletas que sobrepasan el tope máximo con un total de 97,554.95 soles, en cuanto a la boletas sustentadas, emitidos por personas que generalmente no pertenecen a nuevo RUS, que ascienden a 47,766.05 soles, comprobante de pago emitido por personas que tenían el estado No Habido el 31 de diciembre con un total de 14,865.00 soles, multas, intereses atrasados y multas por un total de 13,052.97 y gastos personales y de apoyo para el contribuyente y su familia por un total de 13,502.29. Referencia (tesis) Avalos, R., & Polo, K. (2019). Los gastos deducibles y no deducibles y su incidencia en el resultado contable y tributario en una empresa de Transporte Interprovincial de Pasajeros del Norte, Trujillo 2017. Trujillo - Perú: Universidad Privada del Norte 124 Datos del antecedente nacional: 4 Título Efecto del Planeamiento Tributario en la Reducción de la Carga Fiscal en el Impuesto a la Renta de la Empresa J & M Motores Andinos S.R.L. Arequipa-2018. Metodología Autor Melissa Luzmila Rodríguez Barbachan Tipo Descriptiva, explicativa y documental Año 2019 Enfoque No experimental Objetivo Determinar el efecto del planeamiento tributario en la reducción de la carga fiscal en el impuesto a la renta de la empresa J & M Motores Andinos S.R.L. de Arequipa durante el periodo 2018. Resultados La empresa J & M Motores Andinos S.R.L, tiene un deficiente planeamiento tributario, por lo que en las fiscalizaciones tuvo reparos tributarios como gastos personales, depreciación en exceso, comprobantes no aceptados, multas e intereses que le ha generado problemas de liquidez y malestar en la empresa. Método Descriptivos y explicativos Población La empresa J & M Motores Andinos S.R.L. Muestra La empresa J & M Motores Andinos S.R.L. Técnicas Observación sistemática. Análisis de contenido. Conclusion es Se concluye que el planeamiento tributario en la empresa J&M MOTORES ANDINOS S.R.L tiene efecto en la reducción de la carga fiscal del impuesto a la renta, como resultado del análisis de las operaciones de la empresa y un conocimiento amplio de la norma tributaria y sus mecanismos, por lo que se redujo con las estrategias de un alquiler a valor de mercado, adquisición de activos por arrendamiento financiero leasing, reconocimiento del gasto por el principio de lo devengado y finalmente el cambio de régimen, dichas estrategias están dentro del marco legal tributario. Instrumentos Ficha de Observación. Declaración jurada anual. Libros tributarios. Órdenes de Compra Método de análisis de datos 125 Redacción final al estilo Tesis Rodríguez (2019) realizó la tesis titulada Efecto del Planeamiento Tributario en la Reducción de la Carga Fiscal en el Impuesto a la Renta de la Empresa J & M Motores Andinos S.R.L. Arequipa-2018, que mediante el planeamiento tributario se puede reducir la carga fiscal en el impuesto a la renta; siempre y cuando se tenga los medios necesarios para la acreditación de los gastos, interpretando correctamente los principios de causalidad, devengado, generalidad, bancarización, adjuntando informes, documentación contable, correos electrónicos, fotos, etc. De tal forma que se pueda demostrar todos los gastos frente a una fiscalización o auditoria y evitar reparos innecesarios por falta de sustento. Redacción final al estilo artículo Rodríguez (2019) quedó claro que la empresa tenía una planificación fiscal deficiente, por lo que en las fiscalizaciones tuvo reparos tributarios como gastos personales, depreciación en exceso, comprobantes no aceptados, multas e intereses que le ha generado problemas de liquidez y malestar en la empresa, además las adiciones se dieron por motivos de perdida de facturas de 13 compras, multas e intereses por no declarar en los plazos establecidos, multas e intereses por tributo omitido. Referencia (tesis) Rodriguez, M. (2019). Efecto del Planeamiento Tributario en la Reducción de la Carga Fiscal en el Impuesto a la Renta de la Empresa J & M Motores Andinos S.R.L. Arequipa-2018. Arequipa - Perú: Universidad Nacional de San Agustín de Arequipa. 126 Datos del antecedente nacional: 5 Título Aplicación de un Planeamiento Tributario como herramienta para minimizar contingencias tributarias de la empresa Química Suiza S.A. para el año 2018. Metodología Autor Leonardo Andrés Rivas Herrera Tipo Año 2017 Enfoque Objetivo El objetivo general del proyecto es elaborar y aplicar un planeamiento tributario a fin de minimizar las contingencias tributarias por las provisiones por deudas incobrables realizadas por Química Suiza S.A. Resultados Existe desconocimiento de los requisitos que exige el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para deducir las provisiones por deudas incobrables, no se identifica el área de la empresa en la que impacta la falta de sustento de las provisiones de deudas incobrables, se advierte que no existe un adecuado control de la documentación que sirve de sustento para las provisiones por deudas incobrables, existe la necesidad del área de Créditos y Cobranzas de recibir capacitación en materia tributaria sobre el tema de las provisiones por deudas incobrables. Método Población Muestra Técnicas Conclusion es El área de Créditos y Cobranzas de Química Suiza S.A. no contempla los requisitos que exige la Ley del Impuesto a la Renta para poder deducir provisiones de deuda incobrables, lo cual ha generado que no se acredite la morosidad del deudor (cliente) en la mayoría de casos, además a la fecha no existe un manual que pueda servir de guía al área de Créditos y Cobranzas para efecto de llevar a cabo la cobranza a los clientes que contemple los aspectos tributarios que permitan deducir las provisiones por deudas incobrables. Instrumentos Método de análisis de datos 127 Redacción final al estilo Tesis Rivas (2017) realizó la tesis titulada Aplicación de un Planeamiento Tributario como herramienta para minimizar Contingencias Tributarias de la Empresa Química Suiza S.A. para el año 2018, en caso el contribuyente no cuente con el sustento tributario correspondiente, la SUNAT procede a desconocer el gasto consignado en la declaración jurada (repara el gasto). Este desconocimiento del gasto conlleva a que la SUNAT agregue (adicione) el mismo a la utilidad contable del ejercicio, con lo cual se incrementa la base imponible para determinar el impuesto a la renta, y por consiguiente el contribuyente asume una mayor carga fiscal que se traduce en un mayor tributo y multa por pagar, para ello se elabora un planeamiento tributario. Redacción final al estilo artículo Rivas (2017) fue posible reducir el hecho de que la primera reparación de gastos en el estudio realizado por la autoridad tributaria está relacionada con la falta de apoyo documental para las disposiciones mencionadas, razón por la cual los requisitos no se conocen, de acuerdo con la ordenanza de la disposición de deducciones del Impuesto a las Ganancias, el área de la empresa donde no se identifica el apoyo a los efectos de las provisiones dudosas, debe tenerse en cuenta que no existe un control adecuado sobre los documentos que lo respaldan, ajustes de valor para cuentas de cobro dudoso, el departamento de créditos y cobranzas debe prepararse con conocimiento fiscal sobre el tema de las provisiones para cuentas de cobro dudoso. Referencia (tesis) Rivas, L. (2017). Aplicación de un Planeamiento Tributario como herramienta para minimizar Contingencias Tributarias de la Empresa Química Suiza S.A. para el año 2018. Lima: Universidad San Ignacio de Loyola. 128 Datos del antecedente internacional: 1 Título La planificación tributaria como instrumento idóneo para maximizar los beneficios económicos: caso del subsector comercializadoras de la rana especie "Catesbiana” Metodología Autor Romeo Carpio Rivera Tipo Año 2016 Enfoque Objetivo El objetivo principal es proporcionar a los empresarios (principalmente pequeños y medianos) directrices para aprovechar los beneficios e incentivos que la ley establece, e incentivar de esta forma el emprendimiento y la asociación entre empresarios que actualmente se encuentran bajo la figura de persona natural. Resultados En la determinación del riesgo tributario se analizó la aplicación de cada uno de los incentivos, considerando la relación costo- beneficio, llegando al resultado que el riesgo es nulo con la utilización de la planificación tributaria propuesta. Método Población Muestra 10 incentivos tributarios Técnicas Conclusion es Se concluye que el impacto de la planificación tributaria propuesta en esta investigación, mejoran varios ámbitos como: diversificación e incremento de las ventas 104 con la compra de la nueva maquinaria, incremento del patrimonio empresarial, generación de fuentes de empleo, incremento a las utilidades, disminución de la carga tributaria. Instrumentos Método de análisis de datos Redacción final al estilo Tesis Carpio (2016) realizó la tesis titulada La planificación tributaria como instrumento idóneo para maximizar los beneficios económicos: caso del subsector comercializadoras de la rana especie "catesbiana” la investigación lo realizó mediante la descripción del marco normativo-teórico y la base legal sobre los aspectos relacionados a la planificación tributaria, subsector ranicultor, incentivos tributarios, proporcionando al lector una perspectiva general sobre lo que se pretende alcanzar con esta investigación, analizando 10 incentivos tributarios aplicables que benefician y se ajustan a las necesidades 129 de los contribuyentes que desarrollan actividades de crianza de ranas, tanto de los animales vivos como procesados como ancas de rana; además de la aplicación real de casos prácticos, describiendo su base legal y forma de cálculo, que ayudarán a la comprensión y correcta aplicación de los beneficios que la ley otorga a los contribuyentes. Redacción final al estilo artículo Carpio (2016) se ha demostrado que el uso de la planificación tributaria en una empresa real o planificada es importante, ya que permite la eficiencia económica en la gestión de los pagos de impuestos, como se demuestra en la práctica; el uso de la planificación fiscal en el subsector examinado redujo la carga tributaria y sus riesgos. Además de determinar el riesgo fiscal, se analizó la aplicación de incentivos individuales teniendo en cuenta la relación costo-beneficio y el resultado fue que el riesgo es cero cuando se utiliza la planificación fiscal propuesta. Referencia (tesis) Carpio, R. (2016). La planificación tributaria como instrumento idóneo para maximizar los beneficios económicos: caso del subsector comercializadoras de la rana especie "catesbiana”. Quito: Universidad Andina Simón Bolívar - Sede Ecuador 130 Datos del antecedente internacional: 2 Título “Planificación Tributaria y Elusión Fiscal en el Ecuador: Análisis de sus Efectos” Metodología Autor Irene Faviola Serpa Andrade y María Jackeline Montalván Pangol Tipo Año 2017 Enfoque Objetivo Analizar la planificación y la elusión fiscal en el Ecuador, considerando los aspectos jurídicos y las reformas tributarias que ha sufrido el país, con el fin de determinar si la elusión es lo mismo que la planificación tributaria o si tiene carácter defrauda torio la elusión Resultados Inexistencia de una cultura tributaria, es decir que al no existir el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias se dan practicas evasivas y elusivas por parte del contribuyente, ya que el mismo no tiene confianza en los gobiernos de turno y no saben si su aporte realmente es para cubrir las necesidades sociales o son para incrementar la corrupción por parte del gobierno, además la falta de un control por parte de la administración tributaria y aplicación de las sanciones tributarias invita a que los sujetos pasivos no perciban el riesgo de ser descubiertos en esta conducta, por ende no existe un cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. Método Población Muestra Técnicas Conclusion es En conclusión, podemos decir que el ordenamiento jurídico que trata sobre el derecho tributario se basa en los principios, los que velan por la seguridad jurídica, garantías, los deberes y los derechos de los ciudadanos. Además, estos principios evitan que la administración tributaria, haciendo uso de su potestad impositiva, al momento de gestionar los tributos exija valores que afecten a los derechos de los contribuyentes y de esta manera crear malestar y rechazo en los Instrumentos Método de análisis de datos 131 ciudadanos, por ende, las actividades económicas no se desarrollan en su totalidad. Redacción final al estilo Tesis Serpa y Montalván (2017) realizó la tesis titulada Planificación Tributaria y Elusión Fiscal en el Ecuador: Análisis de sus Efectos para este estudio se ha utilizado material bibliográfico y estadístico frente a la globalización de la economía, los contribuyentes buscan maximizar sus resultados aplicando actuaciones licitas para disminuir la carga tributaria. El objetivo de este trabajo es analizar los efectos de la planificación tributaria y la elusión fiscal en el Ecuador, por ende, es necesario entender estos términos desde la óptica del contribuyente que los utiliza como herramientas para cumplir con su objetivo Redacción final al estilo artículo Serpa y Montalván (2017) encontró que la administración tributaria para lograr controlar la evasión y elusión de impuestos, debe capacitarse continuamente y quedarse a vanguardia de los avances tecnológicos y de la economía, ya que la globalización de las economías conlleva a cambios dinámicos acorde al progreso tecnológico, en el cual los contribuyentes superan a las medidas de control que tiene la administración tributaria, y buscan mecanismos para disminuir la carga fiscal sin infringir la normativa, la falta de cultura fiscal también indica que las obligaciones fiscales, que son prácticas fiscales evasivas y elusivas, no se cumplen intencionalmente por parte del contribuyente, ya que el mismo no tiene seguridad en los gobiernos de turno y no saben si su aportación realmente es para cubrir las necesidades sociales o son para incrementar la corrupción por parte del gobierno, además la ausencia de un control por la administración tributaria y colocación de las sanciones tributarias invita a que los sujetos pasivos no perciban el riesgo de ser descubiertos en esta gestión. Referencia (tesis) Serpa, I., & Montalván, M. (2017). “Planificación Tributaria y Elusión Fiscal en el Ecuador: Análisis de sus Efectos”. Ecuador: Universidad de Cuenca 132 Datos del antecedente internacional: 3 Título Diseño de un plan tributario para la Constructora CONEPAR Cía. Ltda. Metodología Autor María José Lapuerta Barrera Tipo Año 2018 Enfoque Objetivo El objetivo principal es administrar e invertir los recursos económicos dentro del negocio de tal manera que se genere una menor carga impositiva, y se dé el fiel cumplimiento de las obligaciones tributarias, siendo este proceso legalmente admisible y aceptado bajo la legislación tributaria vigente. Resultados En sus resultados se espera una reducción en su carga impositiva, presupuestos de todos sus impuestos para una mejor toma de decisiones, realice capacitaciones periódicas al personal involucrado en el área tributaria, minimice el riesgo tributario, disminuya su presión tributaria, y pueda acceder a la devolución de créditos fiscales. Método Población Muestra Técnicas Conclusion es Se concluye que la constructora no cuenta con un plan tributario y se le hace necesario para cimentar los procesos y las acciones empresariales con el fin de alcanzar los objetivos planteados a nivel impositivo, además, no dispone de políticas y procedimientos para el manejo de los diferentes procesos tributarios, así como tampoco realiza los controles necesarios para dar fiel cumplimiento a sus obligaciones. Instrumentos Método de análisis de datos Redacción final al estilo Tesis Lapuerta (2018) realizó la tesis titulada Diseño de un plan tributario para la Constructora CONEPAR Cía. Ltda. para el diseño del plan tributario se estableció cuatro etapas importantes, estas se definieron a razón de las necesidades de la constructora y son: Etapa 1.- Entendimiento del Negocio, Etapa 2.- Valoración y Análisis, Etapa 3.- Selección de 133 Estratégicas y Etapa 4.- Mantenimiento del Plan. Dentro de este proceso se consideró el riesgo tributario al cual se enfrenta la compañía, así como se desarrolló presupuestos de los diferentes impuestos que afectan la parte impositiva de Conepar. Redacción final al estilo artículo Lapuerta (2018) determina los presupuestos de todos sus impuestos para una excelente toma de decisiones, también recomienda que se lleve a cabo una capacitación periódica para los trabajadores involucrados en el departamento de impuestos, minimizando el riesgo fiscal, reduciendo su presión fiscal, y pueda acceder a la devolución de créditos fiscales. Referencia (tesis) Lapuerta, M. (2018). “Diseño de un plan tributario para la Constructora CONEPAR Cía. Ltda’’. Quito: Universidad Central del Ecuador. 134 Datos del antecedente internacional: 4 Título La evasión tributaria y su incidencia en la recaudación del Impuesto a la Renta de Personas Naturales en el Cantón Riobamba Período 2014. Metodología Autor Yesenia Janeth Tixi Lucero Tipo Cuantitativo Año 2016 Enfoque Objetivo Determinar cómo incide la evasión tributaria en la recaudación del impuesto a la renta de las personas naturales en el cantón Riobamba durante el período 2014. Resultados Con los resultados de la investigación de campo, se logró establecer y describir que la evasión tributaria incidió considerablemente en la recaudación del impuesto a la renta de personas naturales en el cantón Riobamba, período 2014. Método Población Muestra 397 personas naturales Técnicas Cuestionarios Conclusion es Se concluye que más del 30% de la muestra no está inscrito en el Registro Único de Contribuyentes y que el 50% de los contribuyentes que se encuentran bajo el R.I.S.E., no deben estar bajo esta figura, ya que sus gastos sobrepasan a los ingresos indicados por ellos. Instrumentos Encuestas Método de análisis de datos Redacción final al estilo Tesis Tixi (2016) realizó la tesis titulada La evasión tributaria y su incidencia en la recaudación del Impuesto a la Renta de Personas Naturales en el Cantón Riobamba Período 2014. para lo cual se analizaron aspectos legales sobre el Impuesto a la Renta, conceptos y mecanismos de evasión tributaria, cuantificación de la recaudación y además se planteó una propuesta para reducir los índices de evasión tributaria en el cantón y que sirva para otras provincias con el fin de plasmar resultados positivos en el presupuesto general del país, dentro de esta investigación se manejó una metodología cuantitativa, ya que estableció los niveles de recaudación y la comparación con otros períodos, entre provincias, nivel de aportación, etc.; de campo, ya que se realizó una encuesta a 397 personas naturales y documental permitió el análisis de leyes, textos, boletines emitidos por el S.R.I. 135 Redacción final al estilo artículo Tixi (2016) se determinó que la causa principal es la imagen y la calidad del fideicomiso proyectado por el gobierno a través de su administración, complementando la deficiencia en el control e inspección de los ingresos, a través de la investigación de campo, fue posible constituir y exponer que la evasión fiscal tuvo un impacto significativo en la recaudación del impuesto sobre la renta de las personas físicas en el cantón de Riobamba, del 2014. Referencia (tesis) Tixi, Y. (2016). La evasión tributaria y su incidencia en la recaudación del Impuesto a la Renta de Personas Naturales en el Cantón Riobamba Período 2014. Riobamba - Ecuador: Universidad Nacional de Chimborazo 136 Datos del antecedente internacional: 5 Título Los procesos de atención en el departamento de cobro y su incidencia con el cumplimiento de obligaciones tributarias. Metodología Autor María Verónica Robalino Pérez Tipo Descriptivo Año 2017 Enfoque Cuantitativa y Cualitativa Objetivo Determinar la incidencia que tienen los procesos de atención en el Departamento de Cobro. Resultados Los resultados a esta es que es necesario contar con modelos que basen su aplicación en un Régimen Tributario Simple, eficiente, que permita una correcta determinación del Impuesto a la Renta generado por dividendos, que sirvan incluso como insumo para los procesos de control llevado a cabo por la Administración Tributaria. Método Investigación documental Población Muestra Técnicas Encuestas y entrevistas Conclusion es Se concluye que la investigación sirvió de base para evaluar los procedimientos llevados a cabo actualmente en el Departamento de Cobro y evidenciar posibles falencias con el fin de realizar críticas constructivas; puesto que la gestión persuasiva y la necesidad de mejorar la recaudación efectiva, contribuye a la mejora del proceso, agilidad en resolución y respuesta oportuna. Instrumentos Método de análisis de datos Redacción final al estilo Tesis Robalino (2017) realizó la tesis titulada los procesos de atención en el departamento de cobro y su incidencia con el cumplimiento de obligaciones tributarias, la investigación se sustentó teóricamente con el fin de desarrollar concepciones que permitan identificar la magnitud del problema, por ello, a través de las distintas teorías de los autores y de las bases legales que rigen el sistema fiscal y demás leyes ecuatorianas, se dio por entendido los procesos de atención en el Departamento de Cobro y su incidencia en el cumplimiento de obligaciones tributarias de los contribuyentes, referentes al pago de sus deudas pendientes. 137 Redacción final al estilo artículo Robalino (2017) consideró que un proceso eficaz es la mejor alternativa para colocar al contribuyente el aviso de una deuda u obligación de pago pendiente, donde el servidor público se convierte en un consultor directo, evitando que cometan errores en sus pagos, declaraciones o sustitutos cuando son mal informados por terceros; para esto, es preciso especificar modelos que basen su aplicación en un régimen fiscal simple y seguro que permita una correcta determinación del Impuesto a la Renta generado por dividendos, que incluso puede servir como insumo para los procesos de control llevados a cabo por la Administración Tributaria. Referencia (tesis) Robalino, M. (2017). Los procesos de atención en el departamento de cobro y su incidencia con el cumplimiento de obligaciones tributarias. Ambato: Instituto de Altos Estudios Nacionales. 138 Matriz del método Enfoque mixto Autor/es Año Cita Parafraseo Redacción final Roberto Hernández Carlos Fernández Pilar Baptista 2014 Chen, (citado por Hernández, Fernández y Baptista, 2014) define al enfoque mixto como ¨La integración sistemática de los métodos cuantitativo y cualitativo en un solo estudio con el fin de obtener una “fotografía” más completa del fenómeno. Pueden ser conjuntados de tal manera que las aproximaciones cuantitativa y cualitativa conserven sus estructuras y procedimientos originales (“forma pura de los métodos mixtos”). Alternativamente, estos métodos pueden ser adaptados, alterados o sintetizados para efectuar la investigación y lidiar con los costos del estudio (“forma modificada de los métodos mixtos”). (p.534) El enfoque mixto es un método que complementa el enfoque cualitativo y cuantitativo mejorando la investigación teniendo como principales características profundizar el estudio, combinar las diferentes técnicas y de esa manera mejorar la compresión del problema, mejora la creatividad del investigador porque se puede combinar diferentes métodos de recolección de información permitiendo llegar a una mejor conclusión de la investigación, los métodos pueden adaptarse recolectando diferente información como numérica y no numérica lo cual hace que la investigación tenga una óptica muchas más amplia, Chen, (citado por Hernández, Fernández y Baptista, 2014) El enfoque mixto complementa el enfoque cualitativo y cuantitativo mejorando la investigación teniendo como principales características profundizar el estudio, combinar las diferentes técnicas y de esta forma mejorar la comprensión del problema y aumentar el potencial creativo del investigador porque es posible combinar varios métodos de recopilación de información que se pueden personalizar mediante la recopilación de información diversa, como información numérica y no numérica, que le da al estudio una perspectiva mucho más amplia , Chen (citado por Hernández, Fernández y Baptista, 2014). Referencia: 139 Sintagma Holístico Autor/es Año Cita Parafraseo Redacción final Carhuancho, I., Nolazco, F., Sicheri, L., Guerrero, M. y Casana, K. 2019 Hurtado, (citado por Carhuancho, Nolazco, Sicheri, Guerrero y Casana, 2019), el sintagma es percibido como un proceso de investigación e indagación direccionadas hacia interacciones inquebrantables recurrentes. Por ello, el sintagma requiere estudio, investigación, apertura y comprensión que permita generar posibilidades de mejora del conocimiento mediante investigaciones pertinentes. El sintagma holístico busca la integración del método cuantitativo, cualitativo y mixto para poder tener una visión más amplia e interesante de los fenómenos que estamos investigando, se estudia lo que se puede percibir lo que resulta evidente lo que se puede concebir con los, de igual manera se estudia los fenómenos cognitivos lo que no es fácil de percibir, lo no evidente, también trasciende en lo perceptual y aprehensivo, integrando estos conceptos la situación de la investigación se transforma obteniendo una conclusión más profunda, Hurtado, (citado por Carhuancho, Nolazco, Sicheri, Guerrero y Casana, 2019). La sintagma holístico busca la integración del método cuantitativo, cualitativo y mixto para poder tener una visión más amplia e interesante de los fenómenos que estamos investigando, se estudia lo que se puede percibir lo que resulta evidente lo que se puede concebir, de igual manera se estudia los fenómenos cognitivos lo que no es fácil de percibir, lo no evidente, también trasciende en lo perceptual y aprehensivo, integrando estos conceptos la situación de la investigación se transforma obteniendo una conclusión más profunda, Hurtado, (citado por Carhuancho, Nolazco, Sicheri, Guerrero y Casana, 2019). Referencia: Carhuancho, I., Nolazco, F., Sicheri, L., Guerrero, M., & Casana, K. (2019). Metodología para la investigación holística. Guayaquil: UIDE. 140 Tipo proyectiva Autor/es Año Cita Parafraseo Redacción final Roger Alberto Gutiérrez 2015 Gutiérrez (2015), define la fase proyectiva “el investigador diseña y prepara las estrategias y procedimientos específicos para el tipo de investigación que ha de seleccionar. Es el resultado de esta fase lo que comúnmente se vuelve en los criterios metodológicos; así, la comprensión anterior de la investigación asume el proceso metodológico específico que corresponde a esta fase de investigación, una diferencia de la comprensión holística, para la cualidad la metodología abarca el proceso completo desde las etapas de exploración, hasta la evaluación y difusión, siendo estas fases las que investigaciones ya el inicio de investigaciones posteriores”. La fase proyectiva de una investigación consiste en el diseño, elaboración como solución a un problema o necesidad de modo practico, ya sea que la solución sea para un conjunto de personas, para una entidad jurídica empresarial con o sin fines de lucro, teniendo en principio una evaluación de la necesidad, en este tipo de enfoque se pueden modificar las situaciones, tiene un tipo causal, pudiendo modificar algunas circunstancias y situaciones que no se están encaminando como debieran, el objetivo de la investigación proyectiva entonces es tener que crear, establecer respuestas directamente a resolver situaciones puntuales (Gutiérrez, 2015) El estudio es proyectivo porque permitirá la elaboración de un planeamiento tributario para la solución a una problemática, bien la solución sea para un conjunto de personas, para una entidad jurídica empresarial con o sin fines de lucro, en otras palabras, es establecer respuestas directamente a resolver situaciones puntuales (Gutiérrez, 2015). Referencia: Gutiérrez, R. (2015). Investigación Holística. Mérida: C.I. N° 16.655.049 https://www.academia.edu/19523855/Que_es_la_investigacion_holistica 141 Nivel comprensivo Autor/es Año Cita Parafraseo Redacción final Jacqueline Hurtado de Barrera 2004 Hurtado (2004), define “el nivel comprensivo toca el campo de las explicaciones. El investigador ya no solo percibe características explicitas en el evento, o descubre aspectos menos explícitos, sino que establece conexiones entre diversos eventos, a partir de las cuales puede formular explicaciones. Las explicaciones le permiten al investigador anticipar situaciones y también planificar o desarrollar propuestas de transformación. En el nivel comprensivo se ubican los objetivos explicar, predecir y proponer”. (p.37) El nivel comprensivo tiene un planteamiento central que consiste en estudiar las situaciones o eventos a investigar para poder comprenderlos y así poder explicar las causas y efectos, permite ver la realidad de una manera más compleja, así como los instrumentos metodológicos para poder analizar a estos mecanismos se le denomina enfoque comprensivo, la cual no solamente le importa descubrir los hechos, objetivos o proponer propuestas, sino trata de plantear, desarrollar y comprender las situaciones y eventos (Hurtado, 2004) El nivel comprensivo tiene un planteamiento central que consiste en estudiar las situaciones o eventos a investigar para poder comprenderlos y así poder explicar las causas y efectos, permite ver la realidad de una manera más compleja, así como los instrumentos metodológicos para poder analizar a estos mecanismos se le denomina enfoque comprensivo, la cual no solamente le importa descubrir los hechos, objetivos o proponer propuestas, sino trata de plantear, desarrollar y comprender las situaciones y eventos (Hurtado, 2004) Referencia: Hurtado J. (2004) Cómo formular objetivos de investigación. Bogotá, Colombia. Cooperativa Editorial Magisterio. Obtenido de: http://abacoenred.com/wp-content/uploads/2015/10/Como-Formular-Objetivos-de-Investigacion- Hurtado-2005-1.pdf 142 Método: Deductivo Autor/es Año Cita Parafraseo Redacción final Sergio Gómez Bastar 2012 Gómez (2012), define como “el procedimiento racional que va de lo general a lo particular. Posee la característica de que las conclusiones de la deducción son verdaderas, si las premisas de las que se originan también lo son. Por lo tanto, todo pensamiento deductivo nos conduce de lo general a lo particular. De este modo, si un fenómeno se ha comprobado para un determinado conjunto de personas, se puede inferir que tal fenómeno se aplica a uno de estos individuos”. El método deductivo es una serie de afirmaciones el cual cada una de ellas constituye un supuesto o hipótesis que se da como cierta y que sirve de base para un razonamiento y continua directamente de acuerdo con la lógica de las demás afirmaciones, tiene la característica de ir desde lo global a lo puntual, todo lo que ha sido comprobado para un grupo se dirige a la misma conclusión en cuanto a lo individual. Entonces se puede afirmar que el método deductivo es toda conclusión que llegaremos después de un razonamiento. Es la demostración certera de una serie de premisas o afirmaciones con base sobre las leyes lógicas (Gómez, 2012) El método deductivo es una serie de afirmaciones el cual cada una de ellas constituye un supuesto o hipótesis que se da como cierta y que sirve de base para un razonamiento y continua directamente de acuerdo con la lógica de las demás afirmaciones, tiene la característica de ir desde lo global a lo puntual, todo lo que ha sido comprobado para un grupo se dirige a la misma conclusión en cuanto a lo individual. Entonces se puede afirmar que el método deductivo es toda conclusión que llegaremos después de un razonamiento. Es la demostración certera de una serie de premisas o afirmaciones con base sobre las leyes lógicas (Gómez, 2012) Referencia: Gómez, S. (2012). Metodología de la investigación. México: RED TERCER MILENIO S.C. doi:ISBN 978-607-733- 149-0 Método: Inductivo Autor/es Año Cita Parafraseo Redacción final 143 Sergio Gómez Bastar 2012 Gómez (2012), define como un procedimiento que va de lo individual a lo general, además de ser un procedimiento de sistematización que, a partir de resultados particulares, intenta encontrar posibles relaciones generales que la fundamenten. De manera específica, “es el razonamiento que partiendo de casos particulares se eleva a conocimientos generales; o, también, razonamiento mediante el cual pasamos del conocimiento de un determinado grado de generalización a un nuevo conocimiento de mayor grado de generalización que el anterior.” 9 El método inductivo, se refiere a un proceso de sistematización partiendo de hechos particulares, basándose en la observación, estudio y experimentación de diversos sucesos reales para poder sacar conclusiones generales, como identificar si son reales o no las investigaciones o hechos pensados (Gómez, 2012). El método inductivo, se refiere a un proceso de sistematización partiendo de hechos particulares, basándose en la observación, estudio y experimentación de diversos sucesos reales para poder sacar conclusiones generales, como identificar si son reales o no las investigaciones o hechos pensados (Gómez, 2012). Referencia: Gómez, S. (2012). Metodología de la investigación. México: RED TERCER MILENIO S.C. doi:ISBN 978-607-733- 149-0 144 Población Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Redacción final César Augusto Bernal Torres 2010 Jany (Citado por Bernal, 2010) define a la población como “la totalidad de elementos o individuos que tienen ciertas características similares y sobre las cuales se desea hacer inferencia” (p. 48). La población es un conjunto o totalidad de individuos con características comunes en un lugar determinado, las cuales son tomadas para realizar una investigación bajo un estudio, Jany (Citado en Bernal, 2010) Permite determinar la población correcta con dirección al tema de investigación, poder enfocarnos exactamente a las personas necesarias de la problemática, con el fin de detectar los posibles errores y mejorar los procesos en el área de contabilidad. La población es un conjunto o totalidad de individuos con características comunes en un lugar determinado, las cuales son tomadas para realizar una investigación bajo un estudio, Jany (Citado en Bernal, 2010) Esta permite determinar la población correcta con dirección al tema de investigación, poder enfocarnos exactamente en las personas necesarias de la problemática, con el fin de detectar los posibles errores y mejorar los procesos en el área de contabilidad. La muestra es la selección específica dentro de una población lo cual dependerá de la calidad elegida, donde se pueda Número de colaboradores: Área contable del restaurante El Mercado. Referencia: Bernal, C. (2010). Metodología de la investigación. Colombia: Tercera edición. doi: ISBN: 978-958-699-128-5 Muestra Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación de la técnica de muestreo 145 César Augusto Bernal Torres 2010 Bernal (2010) define como “es la parte de la población que se selecciona, de la cual realmente se obtiene la información para el desarrollo del estudio y sobre la cual se efectuarán la medición y la observación de las variables objeto de estudio”. La muestra es la selección específica dentro de una población lo cual dependerá de la calidad elegida, donde se pueda obtener información fiable para el respectivo estudio de investigación (Bernal, 2010) Influye en la muestra objeto, ya que se tomará en cuenta el registro documental, hechos sustancial y física, de la forma eficiente y confiable. obtener información fiable para el respectivo estudio de investigación (Bernal, 2010) Influye en la muestra objeto, ya que se tomará en cuenta el registro documental, estados financieros, hechos sustancial y física, de la forma eficiente y confiable. Número de colaboradores: Documentos y registros contables Referencia: Bernal, C. (2010). Metodología de la investigación. Colombia: Tercera edición. doi: ISBN: 978-958-699-128-5 Unidades informantes Autor/es Año Cita Parafraseo Descripción de cada unidad informante Redacción final OCDE OCDE (2015) define a la ¨Unidad informante, como la entidad que proporciona los datos. Dentro de una entidad estadística dada, puedes haber diferentes unidades a cuyos Las unidades informantes, son aquellos datos estadísticos que permite tener una mayor noción de lo que sucede y ocurre sobre un Generar un juego de cuestionarios con el fin de determinar que los resultados estadísticos sean eficientes y de calidad con ayuda Las unidades informantes, son aquellos datos estadísticos que permite tener una mayor noción de lo que sucede y ocurre sobre un determinado fenómeno (OCDE, 2015) Generar un juego de cuestionarios con el fin de 146 2015 niveles están disponibles los datos deseados, y pueden ser proporcionados. La unidad informante, corresponde a la que lleva el registro individual. determinado fenómeno (OCDE, 2015) de los registros documentales. determinar que los resultados estadísticos sean eficientes y de calidad con ayuda de los registros documentales. Número de Unidades Informantes: 4 Referencia: OCDE, (2015) Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development. Paris, Francia: OCDE. Obtenido de: https://read.oecd-ilibrary.org/science-and- technology/frascati-manual-2015_9789264239012-en#page1 Técnica: Encuesta Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Redacción final 2012 Gómez (2012) las encuestas “suele utilizarse como una alternativa a las restricciones que presenta la observación. Se basa en la realización de ciertas preguntas encaminadas a obtener determinados datos” La encuesta es una técnica de investigación que permite al investigador recopilar datos importantes en el Permite realizar una serie de interrogaciones a la muestra seleccionada, sin poder hacer La encuesta es una técnica de investigación que permite al investigador recopilar datos importantes en el campo de estudio (Gómez, 2012) 147 Sergio Gómez Bastar campo de estudio (Gómez, 2012) modificaciones a las respuestas obtenidas. Permite realizar una serie de interrogaciones a la muestra seleccionada, sin poder hacer modificaciones a las respuestas obtenidas. Referencia: Gómez, S. (2012). Metodología de la investigación. México: RED TERCER MILENIO S.C. doi:ISBN 978-607-733-149-0 Instrumento: Cuestionario Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Redacción final Sergio Gómez Bastar 2012 Gómez (2012) es de gran utilidad en la investigación científica, ya que constituye una forma concreta de la técnica de observación, logrando que el investigador fije su atención en ciertos aspectos y se sujeten a determinadas condiciones. El cuestionario contiene los aspectos del fenómeno que se consideran esenciales; permite, además, aislar ciertos problemas que nos interesan principalmente; reduce la realidad a cierto número de datos esenciales y precisa el objeto de estudio. El cuestionario es un instrumento que consiste en la elaboración de una serie preguntas, también se puede decir que es un plan formal de observación, logrando así la atención de los encuestados y poder recabar información importante para el análisis del objeto En tal sentido, la aplicación de este instrumento es de gran utilidad ya que facilitara conocer de forma concreta el análisis de los objetivos del estudio. El cuestionario es un instrumento que consiste en la elaboración de una serie preguntas, también se puede decir que es un plan formal de observación, logrando así la atención de los encuestados y poder recabar información importante para el análisis del objeto de estudio (Gómez, 2012) En tal sentido, la aplicación de este instrumento es de gran utilidad ya que facilitara conocer de forma 148 de estudio (Gómez, 2012) concreta el análisis de los objetivos del estudio. Referencia: Gómez, S. (2012). Metodología de la investigación. México: RED TERCER MILENIO S.C. doi:ISBN 978-607-733-149-0 Técnica: Entrevista Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Redacción final Sergio Gómez Bastar 2012 Gómez (2012) Se basa en un diálogo, dirigido por el entrevistador, encaminado a obtener información sobre el tema investigado; el diálogo implica, en este caso, diversos cuestionamientos planteados al entrevistado. La entrevista es un dialogo entre dos personas presentes frente a frente, donde el entrevistador enfatiza una serie de interrogantes al entrevistado sobre el tema investigado, con el fin de obtener información relevante mediante una comunicación locuaz (Gómez, 2012) Esta herramienta será de gran ayuda en la investigación por lo que puedes explayarte y conocer más sobre la realidad problemática ya que en contabilidad cada persona es experto en su tema o área que más le gusta. La entrevista es un dialogo entre dos personas presentes frente a frente, donde el entrevistador enfatiza una serie de interrogantes al entrevistado sobre el tema investigado, con el fin de obtener información relevante mediante una comunicación locuaz (Gómez, 2012) Esta herramienta será de gran ayuda en la investigación por lo que puedes explayarte y conocer más sobre la realidad problemática ya 149 Referencia: Gómez, S. (2012). Metodología de la investigación. México: RED TERCER MILENIO S.C. doi:ISBN 978-607-733-149-0 que en contabilidad cada persona es experto en su tema o área que más le gusta. Instrumento: Guía de entrevista Autor/es Año Cita Parafraseo Aplicación en su tesis Redacción final Taylor, S. Bogdan, R. 2002 Taylor y Bogdan (2002) infieren que la guía de la entrevista no es un protocolo estructurado. Se trata de una lista de áreas generales que deben cubrirse con cada informante. En la situación de entrevista el investigador decide cómo enunciar las preguntas y cuándo formularlas. La guía de la entrevista sirve solamente para recordar que se deben hacer preguntas sobre ciertos temas. El empleo de guías presupone un cierto grado de conocimiento sobre las personas que uno intenta, estudiar (por lo menos en las entrevistas en profundidad). Este tipo de guía es útil cuando el investigador ya ha aprendido algo sobre los informantes a través del La guía de entrevista sirve para recordar que se deben hacer preguntas, y en el momento de la entrevista no te desvíes del tema y hagas otras preguntas que no tienen nada que ver con el tema de investigación (Taylor y Bogdan, 2002) En efecto, el uso de la guía de entrevista es importante, ya que evitas disminuir y controlar el tiempo, permitiendo no desviarse del tema lo cual deben ser concisas y directas las preguntas. La guía de entrevista sirve para recordar que se deben hacer preguntas, y en el momento de la entrevista no te desvíes del tema y hagas otras preguntas que no tienen nada que ver con el tema de investigación (Taylor y Bogdan, 2002) En efecto, el uso de la guía de entrevista es importante, ya que evitas disminuir y controlar el tiempo, permitiendo no desviarse del tema lo cual deben ser concisas y directas las preguntas. 150 trabajo de campo, entrevistas preliminares u otra experiencia directa. Esa guía puede asimismo ser ampliada o revisada a medida que se realizan entrevistas adicionales. (p. 24) Referencia: Taylor, S. & Bogdan, R. (2002) Introducción a los métodos cualitativos en investigación. La búsqueda de los significados. Barcelona, España: Ed. Paidós, España. (p.24) Obtenido de: https://es.slideshare.net/elroblal/introduccion-a-los-metodos- cualitativos-de-investigacion-taylor-y-bogdan1